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海南省個體工商戶定期定額征收管理實施辦法
海南省個體工商戶定期定額征收管理實施辦法
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范和加強個體工商戶定期定額征收管理,公平稅負,保護個體工商戶合法權(quán)益,促進個體經(jīng)濟的健康發(fā)展,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個體工商戶定期定額征收管理有關(guān)問題的通知》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個體工商戶稅收定期定額征收管理文書的通知》,結(jié)合本省實際,制訂本實施辦法。
第二條 本實施辦法所稱個體工商戶稅收定期定額征收,是指稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)及辦法的規(guī)定,按照統(tǒng)一、規(guī)范的標準、程序和方法,對個體工商戶在一定經(jīng)營地點、一定經(jīng)營時期、一定經(jīng)營范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額(包括經(jīng)營數(shù)量)或所得額(以下簡稱定額)進行核定,并以此為計稅依據(jù),確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式。
第三條 本實施辦法適用于經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)(指稅務(wù)所、不設(shè)所的分局,下同)認定和縣以上稅務(wù)機關(guān)批準的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小,達不到《個體工商戶建帳管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標準的個體工商戶(以下簡稱雙定戶)的稅收征收管理。
納稅人有下列情形之一的,稅務(wù)機關(guān)可以實行定期定額征收。
(一)對依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的;
(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)設(shè)置而未設(shè)置帳簿的;
(三)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的;
(四)雖設(shè)置帳簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查帳的;
(五)發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報,逾期仍不申報的;
(六)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低,又無正當理由的。
對符合《個體工商戶建帳管理暫行辦法》規(guī)定的雙定戶,在實行定期定額征收的同時,責令其依法建立健全帳簿。
第四條 核定定額的審批權(quán)限為縣以上稅務(wù)機關(guān)。
主管稅務(wù)機關(guān)負責轄區(qū)內(nèi)繳納營業(yè)稅雙定戶的定額核定工作;對繳納增值稅(消費稅)的雙定戶,其應(yīng)納稅營業(yè)額按照國稅機關(guān)核定的定額執(zhí)行;個人所得稅按上述核定的應(yīng)納稅營業(yè)額帶征,主管稅務(wù)機關(guān)也可根據(jù)雙定戶的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營區(qū)域、行業(yè)特點等因素,采用合理的方法核定其應(yīng)納稅所得額,計算確定經(jīng)營所得應(yīng)納個人所得稅額。
第五條 市(縣)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照公平、公開和公正的原則,切實加強核定定額的民主評議工作,并成立核定定額民主評議領(lǐng)導(dǎo)小組,專門負責定期定額的審核、審批工作。
第六條 市(縣)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分運用現(xiàn)代信息化手段核定定額,增強核定工作的科學性、合理性和準確性。
第七條 市(縣)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴格執(zhí)行《個體工商戶建帳管理暫行辦法》,督促和管理以繳納營業(yè)稅為主的個體工商戶建帳。
第八條 市(縣)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強與國稅、工商、技術(shù)監(jiān)督、公安等有關(guān)部門的溝通聯(lián)系,建立有效的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò),堵塞稅收漏洞。
第二章 核定定額方法
第九條 核定定額原則上實行“成本費用核定法“,即以主要成本加合理的費用和利潤的方法核定。該方法如果不能準確核定定額的,可選擇下列一種方法核定:
(一)按照耗用原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;
(二)按照盤點庫存情況推算或者測算核定;
(三)按照發(fā)票和相關(guān)憑據(jù)核定;
(四)按照銀行經(jīng)營賬戶資金往來情況測算核定;
(五)參照同類行業(yè)或類似行業(yè)中同規(guī)模、同區(qū)域納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營情況核定;對同一行業(yè)、同一類型的納稅人應(yīng)采用同一種核定方法。
第十條 本實施辦法所稱的“成本費用核定法“,是指主管稅務(wù)機關(guān)在核定納稅人主要成本和費用的基礎(chǔ)上,確定其每月應(yīng)納稅營業(yè)額或所得額的一種計算方法。計算公式為:
核定月應(yīng)納稅營業(yè)額=上期月均成本費用支出額(新開業(yè)戶為預(yù)估數(shù))/(1-應(yīng)稅所得率)
核定月應(yīng)納稅所得額=[上期月均成本費用支出額(新開業(yè)戶為預(yù)估數(shù))(1-應(yīng)稅所得率)/]×應(yīng)稅所得率
應(yīng)納稅所得率按下表執(zhí)行:
應(yīng)稅所得率表
行業(yè) 應(yīng)稅所得率
交通運輸業(yè) 14%
工業(yè)、商業(yè) 10%
建筑安裝業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè) 16%
飲食業(yè)、其他服務(wù)業(yè) 20%
娛樂業(yè) 30%
裝潢、裝修、廣告業(yè) 24%
其他行業(yè) 18%
納稅人經(jīng)營多種行業(yè)的,以其營業(yè)收入額占最大比例的經(jīng)營項目來確定適用某一行業(yè)的應(yīng)稅所得率。
第十一條 市(縣)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)定期對不同行業(yè)、地段和規(guī)模的雙定戶進行典型調(diào)查,選擇一定數(shù)量并具有代表性的業(yè)戶,全面了解其生產(chǎn)經(jīng)營狀況,作為核定定額的參考依據(jù)。為確保調(diào)查標準的相對準確和合理,具體典型調(diào)查戶數(shù)應(yīng)占該行業(yè)、區(qū)域總戶數(shù)的5%以上。
第十二條 雙定戶發(fā)生注銷或停業(yè)的,不重新核定定額,當期應(yīng)納稅款按實際經(jīng)營天數(shù)和每日應(yīng)納稅額計算。應(yīng)納稅額計算公式為:
應(yīng)納稅額=當月核定應(yīng)納稅額÷30天×實際經(jīng)營天數(shù)
第三章 核定定額程序
第十三條 核定定額程序分為新開業(yè)核定定額程序和調(diào)整定額程序。
新開業(yè)核定定額程序適用于新開業(yè)的雙定戶定額核定。
調(diào)整定額程序適用于以下范圍:
(一)雙定戶連續(xù)三個月實際經(jīng)營額或發(fā)票用量超過或低于定額的;
(二)雙定戶對核定定額有異議或者生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生重大變化導(dǎo)致原核定定額難以執(zhí)行等特殊情形下向主管稅務(wù)機關(guān)申請重新調(diào)整定額的;
(三)執(zhí)行期滿須重新核定定額的;
(四)因稅收政策改變需調(diào)整定額的。
第十四條 新開業(yè)核定定額程序。
(一)自行申報
雙定戶應(yīng)當在辦理稅務(wù)登記或開始營業(yè)滿一個月后10日內(nèi),向主管稅務(wù)機關(guān)申報,填寫《個體工商戶定額信息采集表》(附件1),如實反映基本生產(chǎn)經(jīng)營及主要成本費用支出等情況,提供主管稅務(wù)機關(guān)要求的成本費用支出憑證和其他證明材料。
(二)核定定額
1、調(diào)查核實
主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)雙定戶自報的情況,派員實地調(diào)查核實雙定戶的實際經(jīng)營狀況,并據(jù)實填寫《個體工商戶定額核定審批表》(附件2)中業(yè)戶基本情況、經(jīng)營情況和“稅務(wù)所調(diào)查人員意見“欄,如需進行經(jīng)營收入抽查的,須填制《個體工商戶經(jīng)營收入情況調(diào)查表》(附件3)。調(diào)查結(jié)束后將《個體工商戶定額信息采集表》、《個體工商戶定額核定審批表》、《個體工商戶經(jīng)營收入情況調(diào)查表》報稅務(wù)所定額初評小組,為民主評議定額提供依據(jù)。調(diào)查核實人員不得少于2人。
2、初步評定
主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)核定工作的需要,及時召開定額初評小組會議,根據(jù)雙定戶申報和稅務(wù)機關(guān)調(diào)查的情況,參考典型調(diào)查結(jié)果,集體審議核定應(yīng)納稅經(jīng)營額或所得額,填寫《個體工商戶定額核定審批表》中“稅務(wù)所初評小組意見(公示前)“;如需補充調(diào)查的,可另派員調(diào)查核實,核實如發(fā)生變化的,應(yīng)重新填寫《個體工商戶定額核定審批表》。
3、公示定額
主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當將核定定額的初步結(jié)果進行公示?蛇x擇在稅務(wù)所、辦稅大廳、集貿(mào)市場等場所進行張貼,或者在新聞媒體、地稅網(wǎng)站進行公示。公示內(nèi)容包括:納稅人名稱、經(jīng)營地點,行業(yè)、擬定定額、擬定稅額等。公示期限為5個工作日。雙定戶對定額持不同意見或者對其他業(yè)戶的定額有質(zhì)疑的,可以在公示期內(nèi),以書面或口頭形式向主管稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)證據(jù)或線索,要求核實,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在5個工作日內(nèi)進行調(diào)查核實,并將核實結(jié)果告知雙定戶。核實如發(fā)生變化的,應(yīng)重新填寫《個體工商戶定額核定審批表》。
4、報批定額
主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)公示意見及核實結(jié)果修改并確定定額,填寫《個體工商戶定額核定審批表》中“稅務(wù)所初評小組意見(公示后)“,連同《個體工商戶定額信息采集表》和調(diào)查資料報市(縣)稅務(wù)機關(guān)(?跒榉志郑峦)評稅小組。
(三)核準定額
市(縣)稅務(wù)機關(guān)評稅小組應(yīng)對初評小組報送的《個體工商戶定額核定審批表》進行審核,如需補充調(diào)查的,可另派員調(diào)查核實,核實如發(fā)生變化的,應(yīng)重新填寫《個體工商戶定額核定審批表》;審核通過后,填寫《個體工商戶定額核定審批表》中“縣級評稅小組意見“欄,并填制《個體工商戶定額核定匯總審批表》(附件4),報主管領(lǐng)導(dǎo)審批,審批完畢后將結(jié)果下達主管稅務(wù)機關(guān)。
(四)下達定額
主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)審批結(jié)果填制《核定定額通知書》(附件5),并送達雙定戶 。
(五)公布定額
市(縣)稅務(wù)機關(guān)將最終確定的定額和應(yīng)納稅情況,在原公示范圍內(nèi)進行公布,接受納稅人、社會各界的監(jiān)督。
第十五條 新開業(yè)個體工商戶的核定定額期限為90天內(nèi)。對逾期未辦理申報手續(xù)的雙定戶,主管地方稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)實際調(diào)查情況核定其應(yīng)納稅額。
新開業(yè)的個體工商戶,在未接到稅務(wù)機關(guān)送達的《核定定額通知書》前,應(yīng)當按上月實際經(jīng)營收入在每月10日前向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報,并繳納稅款。
第十六條 調(diào)整定額程序:
調(diào)整程序分一般程序和簡易程序。
一般程序適用于第十三條第三款第(一)(二)(三)種情形。
簡易程序適用于第十三條第三款第(四)種情形。
(一)一般程序
1、雙定戶實際經(jīng)營額或發(fā)票使用量連續(xù)三個月超過定額的,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)要求雙定戶重新填報《個體工商戶定額信息采集表》,并按照第十四條的(二)、(三)、(四)、(五)的程序重新進行核定。
2、雙定戶對核定定額有異議或生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生重大變化導(dǎo)致原核定定額難以執(zhí)行的,應(yīng)在接到《核定定額通知書》或生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生重大變化之日起30日內(nèi),向主管稅務(wù)機關(guān)提出調(diào)整定額的申請,同時重新填報《個體工商戶定額信息采集表》,并提供足以說明其生產(chǎn)經(jīng)營真實情況的證據(jù)。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在受理申請之日起30日內(nèi),按照第十四條的(二)、
(三)、(四)、(五)的程序重新進行核定。
雙定戶也可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定直接向上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議;對行政復(fù)議決定不服的,可以依法向人民法院提起行政訴訟。
3、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在定額執(zhí)行期屆滿前30日內(nèi),要求雙定戶填報《個體工商戶定額信息采集表》,并按照第十四條的(二)、(三)、(四)、(五)的程序進行重新核定。
4、對經(jīng)重新核定不改變原雙定額的,主管稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)重新填制《核定定額通知書》并送達雙定戶。
(二)簡易程序 第一文庫網(wǎng)
對因稅收政策改變需調(diào)整定額的根據(jù)稅收政策規(guī)定進行調(diào)整。
(三)雙定戶在未接到新的《核定定額通知書》前,原核定定額不停止執(zhí)行。
第十七條 雙定戶實際經(jīng)營額、所得額連續(xù)三個月超過或低于稅務(wù)機關(guān)核定定額的,應(yīng)當提請主管稅務(wù)機關(guān)重新核定定額,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)本規(guī)定的辦法和程序重新核定定額。
第十八條 核定定額執(zhí)行期一般為季度或半年,具體期限由市、縣稅務(wù)局確定,但最長不得超過一年。
第四章 納稅申報及稅款繳納
第十九條 雙定戶按以下規(guī)定履行納稅申報義務(wù):
(一)雙定戶除按本條第(二)(三)(四)款的規(guī)定進行納稅申報外,不需要每月辦理納稅申報手續(xù),其申報行為以繳稅行為界定,即以納稅時間界定申報時間。
(二)當期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額20%的,應(yīng)在次月10日前向主管稅務(wù)機關(guān)進行申報。
(三)必須在定額執(zhí)行期結(jié)束后的15日內(nèi),根據(jù)執(zhí)行期內(nèi)實際生產(chǎn)、經(jīng)營情況分月如實填寫《定期定額個體工商戶稅分月匯總申報表》(附件6),向主管稅務(wù)機關(guān)申報。
(四)停業(yè)或注銷稅務(wù)登記的,應(yīng)在向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理停業(yè)或注銷稅務(wù)登記的同時,填報《定期定額個體工商戶稅分月匯總申報表》辦理分月匯總申報。
第二十條 雙定戶按以下規(guī)定繳納稅款:
(一)應(yīng)在每月終了后10日內(nèi)繳納稅款。
(二)實行簡并征期的,簡并征期的期限為6個月,稅款繳納期限為第6個月終了后10日內(nèi)。
(三)實行委托銀行或其他金融機構(gòu)辦理稅款劃繳的,應(yīng)在每月10日前存入相當于應(yīng)納稅款的存款。
(四)當期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額20%的,應(yīng)在申報時繳清稅款。
(五)發(fā)票使用量超過定額的,按發(fā)票用量超過定額部分計算補繳稅款。
(六)在定額執(zhí)行期屆滿分月匯總申報時,月申報額高于定額又低于20%的應(yīng)納稅款,在規(guī)定的期限內(nèi)申報納稅不加收滯納金。
第二十一條 經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)雙定戶在以前定額執(zhí)行期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額,或者當期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額20%而未向主管稅務(wù)機關(guān)申報及結(jié)清稅款的,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當追繳稅款,加收滯納金,并按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定予以處理。
第五章 日常管理
第二十二條 重點戶的衡量標準,由市(縣)稅務(wù)局按稅源規(guī)模、行業(yè)特征和納稅信用等級評定等情況確定。
第二十三條 雙定戶應(yīng)當建立收支憑證粘貼簿、進銷貨登記簿,完整保存有關(guān)納稅資料,并接受稅務(wù)機關(guān)的檢查。
第二十四條 市(縣)稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)當?shù)貙嶋H情況,依法委托有關(guān)單位代征稅款,但必須與代征單位簽訂代征協(xié)議,明確雙方的權(quán)利、義務(wù)和應(yīng)負的責任,并向代征單位頒發(fā)委托代征證書。
第二十五條 雙定戶發(fā)生停業(yè)的,應(yīng)在停業(yè)前5日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理停業(yè)登記,如實填寫《停業(yè)復(fù)業(yè)(提前復(fù)業(yè))報告書》(附件7),說明停業(yè)原因及停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況,并結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件。
雙定戶在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的,應(yīng)當按照規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅款。否則,按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進行處罰。
第二十六條 雙定戶應(yīng)當于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營或提前恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營前5日內(nèi),持原填寫的《停業(yè)復(fù)業(yè)(提前復(fù)業(yè))報告書》,向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理復(fù)業(yè)登記,領(lǐng)回并啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿及其停業(yè)前領(lǐng)購的發(fā)票。
第二十七條 雙定戶停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的,應(yīng)當在停業(yè)期滿前5日內(nèi),重新填寫《停業(yè)復(fù)業(yè)(提前復(fù)業(yè))報告書》向主管稅務(wù)機關(guān)提出延長停業(yè)登記申請。
第二十八條 對未達到起征點雙定戶的管理。
(一)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照核定程序核定其定額。對未達起征點的雙定戶,應(yīng)當送達《未達起征點通知書》(附件8)。
(二)未達到起征點的雙定戶月實際經(jīng)營額達到起征點,應(yīng)當在納稅期限內(nèi)辦理納稅申報手續(xù),并繳納稅款。
(三)未達到起征點的雙定戶連續(xù)三個月達到起征點,應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)提請重新核定定額。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當根據(jù)本辦法的規(guī)定和程序重新核定定額,并下達《核定定額通知書》。
第二十九條 主管稅務(wù)機關(guān)停止雙定戶實行定期定額征收方式的,應(yīng)當書面通知。
第三十條 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照“一戶式“管理的要求,建立健全雙定戶征管檔案。
第六章 監(jiān)督檢查
第三十一條 各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當建立健全核定定額的監(jiān)督制度,加強對核定定額過程的監(jiān)督檢查,并定期或不定期開展抽查工作。
第三十二條 稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中,違反《海南省地方稅務(wù)局稅收執(zhí)法責任實施辦法》
有關(guān)規(guī)定,按照《海南省地方稅務(wù)局過錯責任追究辦法實施細則》的有關(guān)規(guī)定處理。
第七章 附則
第三十三條 本實施辦法所稱“以上“、“日內(nèi)““百分比“均含本數(shù)。
第三十四條 雙定戶的其他稅收征收管理和法律責任,按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第三十五條 本規(guī)定由海南省地方稅務(wù)局負責解釋。
第三十六條 本實施辦法自2007年7月1日起執(zhí)行。
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