企業(yè)內(nèi)控建設(shè)不能僅局限于財(cái)務(wù)層面

2010年4月26日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國(guó)資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門(mén)發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。這是全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要舉措，也是我國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的重要制度安排。在這里，根據(jù)多年來(lái)給企業(yè)提供內(nèi)控建設(shè)咨詢(xún)的經(jīng)驗(yàn)，我們將就企業(yè)內(nèi)控建設(shè)狀況、實(shí)施重點(diǎn)難點(diǎn)等進(jìn)行總結(jié)分析，并提出相應(yīng)建議。 　　大多企業(yè)未能建立有效的內(nèi)控監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系 　　對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言，內(nèi)部控制制度及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是近年來(lái)才正式提出的一個(gè)概念。大部分企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)和評(píng)價(jià)是從五部委頒布《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》和證券交易所《上市公司內(nèi)部控制指引》的要求開(kāi)始的。企業(yè)的內(nèi)控制度還處于建設(shè)的初步階段，企業(yè)內(nèi)控大多還不夠系統(tǒng)、全面和規(guī)范，內(nèi)控建設(shè)還停留在從局部業(yè)務(wù)管理的需求而自發(fā)衍生出來(lái)的階段。 　　我國(guó)企業(yè)對(duì)于內(nèi)控內(nèi)涵和范圍的理解還較為狹窄，大多還局限于財(cái)務(wù)相關(guān)的循環(huán)和業(yè)務(wù)上，沒(méi)有樹(shù)立內(nèi)控的全局觀和全員觀。這必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)過(guò)程所投入的人、財(cái)、物大打折扣。更為可怕的是，由于無(wú)法從業(yè)務(wù)流程的根源上進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)和監(jiān)督，僅從財(cái)務(wù)流程加以控制，不論是控制效率還是控制效果都會(huì)大打折扣，更不用說(shuō)要把內(nèi)控提到提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的層面上。 　　大多企業(yè)未能建立有效的內(nèi)控監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系。我國(guó)大部分企業(yè)在內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)和實(shí)施評(píng)價(jià)過(guò)程的銜接部分還未到位，還未建立有效的內(nèi)控監(jiān)督體系，更不用說(shuō)定期向董事會(huì)提交內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的制度，這是上市公司內(nèi)控監(jiān)管需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。這樣一來(lái)，企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)和信息溝通基本無(wú)從談起，內(nèi)控實(shí)施也無(wú)法落到實(shí)處。 　　內(nèi)控建設(shè)的難點(diǎn)何在 　　集團(tuán)公司管控體系薄弱。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中所面臨的不確定性越來(lái)越大，企業(yè)間的并購(gòu)、重組日益頻繁，許多企業(yè)為了生存和發(fā)展紛紛組建企業(yè)集團(tuán)。在集團(tuán)化過(guò)程中，隨著資產(chǎn)規(guī)模急劇膨脹，如果集團(tuán)公司的管理資源和管控體系無(wú)法跟上，將導(dǎo)致集團(tuán)公司出現(xiàn)嚴(yán)重的失控問(wèn)題，比如業(yè)務(wù)失控、財(cái)務(wù)失控、投資失控、人員失控。有些集團(tuán)公司甚至不清楚究竟有多少孫子公司，有多少有負(fù)債。在這類(lèi)分支機(jī)構(gòu)失控情況下，企業(yè)家多年創(chuàng)立和發(fā)展的集團(tuán)公司極有可能在短時(shí)間內(nèi)陷入崩塌的漩渦，甚至解體。 　　企業(yè)信息系統(tǒng)控制基本處于空白狀態(tài)。上世紀(jì)90年代興起的企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)，至今仍方興未艾。然而，與之形成鮮明對(duì)比的是，企業(yè)內(nèi)控信息系統(tǒng)建設(shè)基本處于空白狀態(tài)。市場(chǎng)中暴露出來(lái)的企業(yè)信息系統(tǒng)舞弊，不斷沖擊著企業(yè)信息系統(tǒng)的安全性和控制有效性。 　　信息系統(tǒng)控制對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)難上加難，卻不得不解決的問(wèn)題。信息系統(tǒng)控制建設(shè)的困難來(lái)自于兩個(gè)方面：一是企業(yè)信息系統(tǒng)作為一個(gè)信息集成系統(tǒng)，對(duì)其理解需要較高的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和能力，而這恰恰是很多企業(yè)缺失的；二是企業(yè)在進(jìn)行信息系統(tǒng)建設(shè)規(guī)劃時(shí)，由于信息系統(tǒng)服務(wù)供應(yīng)商本身是IT技術(shù)出身，沒(méi)有內(nèi)控知識(shí)，在進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)沒(méi)有把內(nèi)控要求考慮進(jìn)去，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)信息系統(tǒng)成為一個(gè)沒(méi)有系統(tǒng)控制的黑箱子，使得企業(yè)陷入可怕的信息系統(tǒng)失控狀況，導(dǎo)致巨額的經(jīng)濟(jì)損失。 　　內(nèi)控與企業(yè)其他管理體系銜接混亂。在企業(yè)內(nèi)控建設(shè)中，經(jīng)常要面對(duì)的是企業(yè)內(nèi)控體系與企業(yè)其他管理體系的銜接問(wèn)題。在內(nèi)控體系建立之前，很多企業(yè)由于內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理或行業(yè)監(jiān)管的需要都已經(jīng)建立了相關(guān)的管理體系。在企業(yè)實(shí)務(wù)中較為常見(jiàn)的是質(zhì)量控制體系和安全生產(chǎn)體系。質(zhì)量控制體系為ISO認(rèn)證體系，而安全生產(chǎn)體系則主要是基于行業(yè)監(jiān)管的要求。如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)控體系與已有管理體系之間的有效銜接，這就成為企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的難點(diǎn)。 　　對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，企業(yè)首先應(yīng)對(duì)內(nèi)控體系與其他管理體系的定位和功能在公司內(nèi)部進(jìn)行充分的討論和培訓(xùn)，讓員工明確內(nèi)控體系在公司整個(gè)管理體系中的位置及與其他管理體系的關(guān)系。從大的層面來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)控體系、質(zhì)量管理體系和安全生產(chǎn)體系，各有側(cè)重分工又相互聯(lián)系。企業(yè)內(nèi)控側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部流程和風(fēng)險(xiǎn)控制、側(cè)重于經(jīng)濟(jì)管理上，質(zhì)量管理體系側(cè)重于產(chǎn)品質(zhì)量的監(jiān)督，而安全生產(chǎn)體系則著重于企業(yè)生產(chǎn)流程和操作的規(guī)范化。當(dāng)然，內(nèi)控體系和其他管理體系很多時(shí)候在管理的流程和業(yè)務(wù)上也會(huì)存在重疊，必須保證幾個(gè)管理系統(tǒng)的一致性和包容性。

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