第6章賬務(wù)處理程序
第六章 賬務(wù)處理程序
第一節(jié) 賬務(wù)處理程序的概念和種類 第二節(jié) 賬務(wù)處理程序的具體內(nèi)容 一、記賬憑證賬務(wù)處理程序 二、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 三、科目匯總表賬務(wù)處理程序
答疑編號：NODE00820500060100000001
第一節(jié) 賬務(wù)處理程序的概念和種類
一、概念
賬務(wù)處理程序也稱會計(jì)核算組織程序或會計(jì)核算形式，①是指會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報表相結(jié)合的方式，②包括會計(jì)憑證和賬簿的種類、格式，會計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法。從取得填制原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會計(jì)報表的程序和方法。 賬務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)原則： 1.應(yīng)從本單位的實(shí)際情況出發(fā) 2.應(yīng)以保證會計(jì)信息質(zhì)量為立足點(diǎn) 3.應(yīng)力求降低會計(jì)核算工作的成本
各企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模大小、業(yè)務(wù)繁簡程度不同，所以其采用的賬務(wù)處理程序也就有所不同。
答疑編號：NODE00820500060100000101 二、賬務(wù)處理程序的種類 （1）記賬憑證賬務(wù)處理程序 （2）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 （3）科目匯總表賬務(wù)處理程序
最基本的賬務(wù)處理程序---記賬憑證賬務(wù)處理程序，是其他賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)。
它們之間有許多共同點(diǎn)，但也存在著差異，其主要區(qū)別在于登記總賬的依據(jù)和方法不同。 答疑編號：NODE00820500060100000102
【例題·多選題】賬務(wù)處理程序的主要內(nèi)容包括（ ）。 A.會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿種類及格式 B.會計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法 C.會計(jì)機(jī)構(gòu)及會計(jì)崗位的設(shè)置 D.會計(jì)工作人員的職責(zé) 【答案】AB
【解析】賬務(wù)處理程序也稱會計(jì)核算組織程序或會計(jì)核算形式，是指會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報表相結(jié)合的方式，包括會計(jì)憑證和賬簿的種類、格式，會計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會計(jì)報表的工作程序和方法等。
答疑編號：NODE00820500060100000103
第二節(jié) 賬務(wù)處理程序的內(nèi)容
一、記賬憑證賬務(wù)處理程序 二、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 三、科目匯總表賬務(wù)處理程序
答疑編號：NODE00820500060100000201 一、記賬憑證賬務(wù)處理程序 （一）概念
記賬憑證賬務(wù)處理程序指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。 1.記賬憑證的設(shè)置
記賬憑證可以是通用憑證，也可以分別設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，作為登記總分類賬的依據(jù)。
2.賬簿的設(shè)置
設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬一般都采用三欄式；總分類賬采用三欄式；明細(xì)分類賬則可根據(jù)管理的需要，采用三欄式、數(shù)量金額式或者多欄式。
答疑編號：NODE00820500060100000202
（二）記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟
答疑編號：NODE00820500060100000203
（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。
（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等記賬憑證。 （3）根據(jù)收款憑證和付款憑證，逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 （4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬。 （5）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。
（6）期末，按照對賬的要求將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細(xì)分類賬余額合計(jì)數(shù)，分別與總分類賬中有關(guān)科目的余額核對。
（7）期末，根據(jù)核對無誤的總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計(jì)報表。 答疑編號：NODE00820500060100000204 （三）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍
（1）優(yōu)點(diǎn)：①記賬憑證賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解； ②總分類賬較詳細(xì)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，過程清楚。
（2）缺點(diǎn)：由于總分類賬是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記的，登記總賬的工作量比較大，對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多，經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè)，記賬憑證多，登記總分類賬的工作過于繁重。 （3）適用范圍：適用于規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少且簡單的單位。 答疑編號：NODE00820500060100000205
【例題·多選題】記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)有（ ）。 A.記賬程序簡單明了 B.便于查對和分析賬目
C.能進(jìn)行試算平衡，有利保證總賬登記的正確性 D.總分類賬可以詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況 【答案】AD
【解析】記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)：記賬憑證賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可
以詳細(xì)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，過程清楚。
答疑編號：NODE00820500060100000206 二、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序
（一）概念
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。
1.記賬憑證的設(shè)置
在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下，除設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外，還應(yīng)設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，作為登記總分類賬的依據(jù)。 2.賬簿的設(shè)置
與記賬憑證賬務(wù)處理程序相同。 答疑編號：NODE00820500060100000207
（二）匯總記賬憑證賬務(wù)處理的一般程序 （5）根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，匯總編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。 （6）根據(jù)定期編制的匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，登記總分類賬。 答疑編號：NODE00820500060100000208
（三）匯總記賬憑證及匯總記賬憑證的編制方法
匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種。 1.匯總收款憑證及其編制方法
匯總收款憑證是指按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方分別設(shè)置的一種匯總記賬憑證。它匯總了一定時期內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務(wù)。 答疑編號：NODE00820500060200000201
例：收到投資者的投資60 000元，存入銀行。 借：銀行存款 60 000 貸：實(shí)收資本 60 000
例:收到投資者追加的投資200 000元，存入銀行。 借：銀行存款 200 000
貸：實(shí)收資本 200 000
例：從銀行借入短期借款300 000元，存入銀行。 借：銀行存款 300 000 貸：短期借款 300 000
答疑編號：NODE00820500060200000202 2.匯總付款憑證及其編制方法
匯總付款憑證是指按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目貸方分別設(shè)置的一種匯總記賬憑證。它匯總了一定時期內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)。 3.匯總轉(zhuǎn)賬憑證及其編制方法
匯總轉(zhuǎn)賬憑證是指按轉(zhuǎn)賬憑證的貸方科目分別設(shè)置的，用來匯總一定時期內(nèi)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的一種匯總記賬憑證。
結(jié)論：匯總轉(zhuǎn)賬與匯總付款憑證的設(shè)置方法相同。
注意：為便于編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，平時編制記賬憑證時，只能按一個貸方科目與一個或幾個借方科目對應(yīng)編制，而不能填制一個借方科目與幾個貸方科目相對應(yīng)的轉(zhuǎn)賬憑證。憑證類型：一借一貸或多借一貸；不可以一借多貸或多借多貸。 答疑編號：NODE00820500060200000203 （四）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍
（1）優(yōu)點(diǎn)：①記賬憑證通過匯總記賬憑證匯總后于月末時一次登記總分類賬，減少了登記總分類賬的工作量；②匯總記賬憑證是根據(jù)一定時期內(nèi)全部記賬憑證，按照科目對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行歸類、匯總編制的，可以清晰反映科目之間的對應(yīng)關(guān)系；③又便于查對和分析賬目。 答疑編號：NODE00820500060200000204
（2）缺點(diǎn)：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，而不是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)歸類、匯總的，工作量大，因而不利于會計(jì)工作的分工核算。
（3）適用范圍：適用于經(jīng)營規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。 答疑編號：NODE00820500060200000205
【例題·多選題】記賬憑證賬務(wù)處理程序與匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的區(qū)別有（ ）。 A.原始憑證的種類不同 B.記賬憑證的種類不同 C.明細(xì)賬簿的記賬依據(jù)不同 D.總賬的記賬依據(jù)不同 【答案】BD
【解析】匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序除了收付轉(zhuǎn)憑證外，還有匯收、匯付、匯轉(zhuǎn)憑證；
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序總賬的記賬依據(jù)為匯總記賬憑證，記賬憑證賬務(wù)處理程序總賬的.記賬依據(jù)為記賬憑證。
答疑編號：NODE00820500060200000206
【例題·多選題】匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的缺點(diǎn)在于（ ）。 A.不利于會計(jì)核算的日常分工 B.不能試算平衡
C.不能保持科目之間的對應(yīng)關(guān)系 D.不能節(jié)省會計(jì)工作時間 【答案】AB
【解析】匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的缺點(diǎn)：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，而不是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)歸類、匯總的，工作量大，因而不利于會計(jì)工作的分工核算。
答疑編號：NODE00820500060200000207 三、科目匯總表賬務(wù)處理程序
答疑編號：NODE00820500060200000208 （一）概念
科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總
第6章賬務(wù)處理程序 分類賬的一種賬務(wù)處理程序。 1.記賬憑證的設(shè)置 2.賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務(wù)處理程序相同。
（二）科目匯總表賬務(wù)處理的一般程序
（5）根據(jù)記賬憑證，定期編制科目匯總表。
（6）根據(jù)定期編制的科目匯總表，登記總分類賬。 答疑編號：NODE00820500060200000209
（三）科目匯總表的編制方法=發(fā)生額試算平衡表 【例題】
1.企業(yè)收到投資人30 000元投資，存入銀行。
2.企業(yè)向銀行借款60 000元，償還期限為3年的借款，款項(xiàng)已存入企業(yè)銀行存款賬戶。 3.企業(yè)用銀行存款8 000元償還長期借款。 4.企業(yè)以銀行存款5 000元購買材料。
5.企業(yè)將已到期但無力支付的應(yīng)付票據(jù)3 000元轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。 6.經(jīng)企業(yè)股東大會研究決定向投資者分配利潤4 000元。
答疑編號：NODE00820500060200000210
科目匯總表只反映各個會計(jì)科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，不反映各個會計(jì)科目的
對應(yīng)關(guān)系。
答疑編號：NODE00820500060200000211 （四）優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍
（1）優(yōu)點(diǎn)：總分類賬根據(jù)定期編制的科目匯總表登記，大大減輕了登記總賬的工作量，可以對發(fā)生額進(jìn)行試算平衡，保證賬簿登記的正確性。
（2）缺點(diǎn)：科目匯總表不能反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系，不便于分析和檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程，不便于查對賬目。
（3）適用范圍：適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。 答疑編號：NODE00820500060200000212
【例題·多選題】記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序應(yīng)共同遵循的程序有（ ）。
A.期末，根據(jù)審核無誤的總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計(jì)報表
B.期末，庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對相符
C.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬
D.根據(jù)記賬憑證，定期編制科目匯總表 【答案】AB
【解析】選項(xiàng)CD都屬于科目匯總表賬務(wù)處理程序的步驟。 答疑編號：NODE00820500060200000213
【例題·多選題】科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是（ ）。 A.大大減輕登記總賬的工作量 B.總賬能反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系 C.總賬能詳細(xì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況 D.可以對發(fā)生額試算平衡，及時發(fā)現(xiàn)錯誤 【答案】AD
【解析】科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是：總分類賬根據(jù)定期編制的科目匯總表登記，大大減輕了登記總賬的工作量，可以對發(fā)生額進(jìn)行試算平衡，保證賬簿登記的正確性。
答疑編號：NODE00820500060200000214
NODE00820500060200000215
答疑編號：
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