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財務(wù)體系對納稅評估的影響工作心得
當(dāng)前，納稅評估工作作為“四項聯(lián)動”之一越來越受到各級稅務(wù)人員的關(guān)注，納稅評估作為管理與稽查之間的一個“工種”，起到承上啟下的關(guān)鍵作用，如何在盡可能降低稅收成本的基礎(chǔ)上，最大限度地做好稅收工作，確保稅企雙贏局面的出現(xiàn)，納稅評估是其中不可或缺的。為此，筆者就如何做好納稅評估工作，以及納稅評估工作應(yīng)把握的重點(diǎn)進(jìn)行分析，以供大家進(jìn)一步探討。
納稅評估，顧名思義就是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報等相關(guān)涉稅情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。通過對往年評估案例的整理和收集發(fā)現(xiàn)，所得稅納稅評估是評估工作中的難點(diǎn)和重點(diǎn)。原因有三點(diǎn)：一是所得稅硬性指標(biāo)較少，摸棱兩可的情況較多；二是涉及的相關(guān)評估指標(biāo)較多，也較為復(fù)雜；三是人為因素可能左右評估的結(jié)果。因此，所得稅的納稅評估就成了納稅評估工作好差的基礎(chǔ)。
__財務(wù)分析體系就是強(qiáng)調(diào)對所得稅納稅評估涉及的資產(chǎn)類、收入類、成本類、費(fèi)用類和收益類各項指標(biāo)的層層分解和綜合運(yùn)用。這種財務(wù)分析方法從評價企業(yè)績效最具綜合性和代表性的指標(biāo)——權(quán)益凈利率出發(fā)，層層分解至企業(yè)最基本生產(chǎn)要素的使用、成本與費(fèi)用的構(gòu)成和企業(yè)風(fēng)險，從而能夠一針見血的尋找到可能帶來問題的疑點(diǎn)，以便納稅評估人員以短、平、快的方法進(jìn)行疑點(diǎn)排除，大大滿足評估人員的需要。
__財務(wù)分析體系就是在銷售收入變動率、成本費(fèi)用變動率、收益變動率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等單一會計要素的基礎(chǔ)上，使用權(quán)益凈利率對企業(yè)情況進(jìn)行綜合分析。權(quán)益凈利率由三個因素決定——權(quán)益乘數(shù)、銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。權(quán)益乘數(shù)、銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率三個比率間接反映了企業(yè)的財務(wù)費(fèi)用發(fā)生情況、銷售收入的實現(xiàn)和成本費(fèi)用的扣除比例、資產(chǎn)管理能力和實現(xiàn)銷售收入的潛力。這樣分解之后，可以把權(quán)益凈利率這樣一項綜合性指標(biāo)和企業(yè)的納稅能力聯(lián)系在一起，從而幫助評估人員審核納稅申報的真實性和準(zhǔn)確性，較快地找到切入點(diǎn)。
任何理論只有聯(lián)系實際才能發(fā)揮其作用，下面就舉例說明：若一個企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額比上一年度明顯減少，我們該如何進(jìn)行納稅評估呢？根據(jù)__財務(wù)分析體系，首先可以計算出該企業(yè)當(dāng)年的權(quán)益凈利率，并與同期同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行橫向比對以及與歷史同期水平進(jìn)行縱向比對，若明顯低于行業(yè)平均水平和歷史最低水平，則應(yīng)引起評估人員重視——是否存在故意偷逃稅行為？其次，對權(quán)益凈利率進(jìn)行層層分解，分別計算出當(dāng)年的權(quán)益乘數(shù)、銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，為評估結(jié)果處理提供依據(jù)：
1、權(quán)益乘數(shù)偏小所致：權(quán)益乘數(shù)主要受資產(chǎn)負(fù)債率影響。負(fù)債比率越小，權(quán)益乘數(shù)越低，說明企業(yè)實行保守的負(fù)債經(jīng)營，財務(wù)費(fèi)用的發(fā)生在當(dāng)期應(yīng)該比較小。若該企業(yè)確實奉行偏低的財務(wù)杠桿政策，縮減負(fù)債，權(quán)益乘數(shù)與去年相比明顯降低，但財務(wù)費(fèi)用卻大大增加，財務(wù)費(fèi)用變動率與前期相差也較大，說明該企業(yè)很可能采用稅前多列支財務(wù)費(fèi)用的方法偷逃稅款。
2、銷售凈利率偏低所致：銷售凈利率的分析需要從銷售額和銷售成本兩個方面進(jìn)行。這個指標(biāo)可以分解為銷售成本率、銷售其它利潤率和銷售稅金率。銷售成本率還可進(jìn)一步分解為毛利率和銷售期間費(fèi)用率。若企業(yè)銷售凈利率偏低主要受銷售額影響，那么應(yīng)進(jìn)一步分析企業(yè)的應(yīng)付賬款等往來賬戶的數(shù)額變化，判斷其是否把銷售收入虛掛往來賬戶，從而達(dá)到隱匿銷售收入、少繳稅款的目的；若銷售凈利率偏低主要受銷售成本影響，該期的成本大幅度上升，但主要原料的市場價格未發(fā)生顯著變化，則應(yīng)懷疑是否存在多列支成本的問題；若在毛利率變化不大時凈利率異常降低，則應(yīng)懷疑是否存在多列支期間費(fèi)用的問題。
3、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低所致：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映運(yùn)用資產(chǎn)以產(chǎn)生銷售收入能力的指標(biāo)。對總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的分析，則需對影響資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的各因素進(jìn)行分析。除了對資產(chǎn)的各構(gòu)成部分從占用量是否合理進(jìn)行分析外，還可以對流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等有關(guān)資產(chǎn)組成部分的使用效率進(jìn)行分析。若導(dǎo)致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)減慢，而該企業(yè)的產(chǎn)品在供不應(yīng)求的情況下銷售收入沒有明顯增加，則企業(yè)可能存在將銷售收入掛入應(yīng)付賬款賬戶以逃避稅款的問題；若導(dǎo)致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)減慢，則可能存在關(guān)聯(lián)企業(yè)挪用資金、轉(zhuǎn)移稅負(fù)的問題，評估人員應(yīng)重點(diǎn)審查其關(guān)聯(lián)交易的真實性和合法性；若導(dǎo)致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是存貨周轉(zhuǎn)減慢，評估人員應(yīng)該實地盤存企業(yè)存貨，看其是否虛增存貨或改變存貨計價方法，人為降低存貨周轉(zhuǎn)速度。
總之，從以上可以看出，__財務(wù)分析體系對評估人員對企業(yè)進(jìn)行合理、有效、快速的評估起到事半功倍的作用，值得所有稅務(wù)人員學(xué)習(xí)，并將其運(yùn)用到工作中去。
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