- 相關推薦
遞延所得稅資產(chǎn)
概念
遞延所得稅資產(chǎn)的概念：
遞延所得稅資產(chǎn)是指對于可抵扣暫時性差異，以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限確認的一項資產(chǎn)，
遞延所得稅資產(chǎn)
。而對于所有應納稅暫時性差異均應確認為一項遞延所得稅負債，但某些特殊情況除外。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債是和暫時性差異相對應的，可抵減暫時性差異是將來可用來抵稅的部分，是應該收回的資產(chǎn)，所以對應遞延所得稅資產(chǎn);
遞延所得稅負債是由應納稅暫時性差異產(chǎn)生的，對于影響利潤的暫時性差異，確認的遞延所得稅負債應該調(diào)整“所得稅費用”。例如會計折舊小于稅法折舊，導致資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎，如果產(chǎn)品已經(jīng)對外銷售了，就會影響利潤，所以遞延所得稅負債應該調(diào)整當期的所得稅費用。
如果暫時性差異不影響利潤，而是直接計入所有者權益的，則確認的遞延所得稅負債應該調(diào)整資本公積。例如可供出售金融資產(chǎn)是按照公允價值來計量的，公允價值產(chǎn)升高了，會計上調(diào)增了可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值，并確認的資本公積，因為不影響利潤，所以確認的遞延所得稅負債不能調(diào)整所得稅費用，而應該調(diào)整資本公積。
確認
遞延所得稅資產(chǎn)的確認：
(一)確認遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則
可抵扣暫時性差異，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。
1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。
2.虧損年度發(fā)生的虧損應視同可抵扣暫時性差異來處理，確認遞延所得稅資產(chǎn)。
3.企業(yè)合并中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整商譽等。
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：商譽等
4.與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產(chǎn)應計入所有者權益(資本公積)。
(二)不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況
如果某項交易或事項不是企業(yè)合并，且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則其產(chǎn)生可抵扣暫時性差異在交易發(fā)生時不確認遞延所得稅資產(chǎn)。
分錄
遞延所得稅資產(chǎn)的分錄：
根據(jù)新準則,目前的所得稅會計采用的是資產(chǎn)負債表債務法，資產(chǎn)負債表日，確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債外的其他資產(chǎn)負債項目的賬面價值與計稅基礎，對于兩者存在差異的，分析其性質(zhì)，除準則中規(guī)定的特殊情況外，分別應納稅暫時性差異及可抵扣暫時性差異，并乘以所得稅稅率，確定遞延所得稅的金額，并與期初遞延所得稅相比，確定當期進一步確認的遞延所得稅金額或應轉(zhuǎn)銷的金額，計入所得稅費用—遞延所得稅，但如果某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應計入所有者權益的，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅變化也應計入所有者權益，
資料共享平臺
《遞延所得稅資產(chǎn)》(http://www.szmdbiao.com)。具體的步驟：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
轉(zhuǎn)回
遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回：
遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回是因為實際確認遞延所得稅資產(chǎn)時的暫時性差異在本期消失了，也就是暫時性差異的轉(zhuǎn)回。這是由實際發(fā)生的事項確定的，也就是必須有經(jīng)濟實質(zhì)。比如前期確認的壞賬準備，本期確實發(fā)生了，這叫暫時性差異的轉(zhuǎn)回。
當形成遞延所得稅資產(chǎn)的資產(chǎn)賬面價值開始大于其計稅基礎時，大于的部分*稅率=轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)的金額，直至兩者相等時全部轉(zhuǎn)回。
計量
遞延所得稅資產(chǎn)的計量：
1.適用稅率的確定
確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。
比如按稅法規(guī)定，從2008年1月1日起，所得稅稅率由原來的33%改為25%。
則計算2007年的應交所得稅，用33%的稅率;
但2007年底確認遞延所得稅資產(chǎn)/負債時，用25%的稅率。
因為2007年底產(chǎn)生的暫時性差異只能在2008年及以后期間轉(zhuǎn)回。
無論相關的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。
2.遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的復核
資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。
①如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用，應減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。
②遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應相應恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。
適用稅率變化對確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響
企業(yè)適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新稅率進行重新計量。
遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的金額代表的是有關可抵扣暫時性差異或應納稅暫時性差異于未來期間轉(zhuǎn)回時，導致企業(yè)應交所得稅金額的減少或增加的情況。適用稅率變動的情況下，應對原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的金額進行調(diào)整，反映稅率變化帶來的影響。
直接計入所有者權益的交易或事項的，因稅率變化產(chǎn)生的相關調(diào)整金額應計入所有者權益;
其他情況下，因稅率變化產(chǎn)生的調(diào)整金額應確認為所得稅費用(或收益)
【遞延所得稅資產(chǎn)】相關文章：
資產(chǎn)運行委托書09-20
個人所得稅計算方法08-16
固定資產(chǎn)管理辦法05-07
資產(chǎn)清查工作報告11-02
固定資產(chǎn)折舊方法06-26
資產(chǎn)運營委托書標準10-27
資產(chǎn)清查工作總結(jié)09-17