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淺析增值概念在會計中的應(yīng)用
摘要：財務(wù)會計中企業(yè)理論的思想它認(rèn)為企業(yè)是一個主要為諸多權(quán)益持有者的利益而從經(jīng)營管理活動的社會機(jī)構(gòu)。與該理論緊密相連的收益概念就是增值概念，對增值概念的具體應(yīng)用是增值表，它體現(xiàn)了與企業(yè)增值有關(guān)的各方相關(guān)利益者的利益，全面反映了企業(yè)的經(jīng)營成果，在我國具有推廣價值。關(guān)鍵字：收益概念；增值；增值表
Analyse the application of value-added income concept in financial accounting
CHENQiao(The Central University of Finance and Economics，Accounting Department, Beijing, 100080)
Abstract: According to the Enterprise Theory in financial accounting, enterprise is a social institution that operate for equity. Added-value income is a concept closely connected with the theory. Added-value sheet applied the new income concept, embodying the different interests which belong to every interest group and comprehensively reflecting the achievement of the enterprise. It can be popularize in our country.
Key words：Income concept; Value-added; Value-added table
隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們逐漸開始關(guān)心一個問題那就是企業(yè)到底是誰的？針對這個問題主要有兩種觀點(diǎn)，第一觀點(diǎn)認(rèn)為股東作為企業(yè)的投資者是企業(yè)的最終所有者，所以企業(yè)應(yīng)該是股東的，企業(yè)的價值體現(xiàn)在股東價值最大化；這種觀點(diǎn)在資本勞動雇傭經(jīng)濟(jì)時代是毫無疑問的，資本家投資購買設(shè)備、雇傭工人，資本的投入者是企業(yè)的所有者，企業(yè)是權(quán)益資本投入者的企業(yè)。這種觀點(diǎn)在財務(wù)會計理論中體現(xiàn)為業(yè)主權(quán)論（Proprietary Theory），該理論在傳統(tǒng)的財務(wù)會計實(shí)務(wù)中是居于主導(dǎo)地位。在業(yè)主權(quán)論下，收入表示為所有者權(quán)益的增加；費(fèi)用則表示為所有者權(quán)益的減少，復(fù)式記賬體系中，它可以直接增記或減記資本或者所有者權(quán)益賬戶。連美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）也認(rèn)為"在企業(yè)，權(quán)益是業(yè)主權(quán)益" ①。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為對于一個企業(yè)來講它的價值不僅體現(xiàn)在股東價值的最大化上，還應(yīng)該包括關(guān)鍵相關(guān)利益者的利益，比如說國家、職工和其它外部相關(guān)利益者。在財務(wù)會計理論中體現(xiàn)為企業(yè)論（Enterprise Theory）。企業(yè)權(quán)論是Suojanen在1954年的《會計評論》（Accounting Review）中提出的，該理論認(rèn)為企業(yè)是一個主要為諸多權(quán)益持有者的利益而從經(jīng)營管理活動的社會機(jī)構(gòu)（Social Institution），企業(yè)必須考慮到企業(yè)自身的經(jīng)營活動對各相關(guān)全體乃至整個社會的影響②。與該理論緊密相連的收益概念就是增值概念（Value-added Income）。
增值也稱"增加價值"或"附加價值"，就是把智力和技術(shù)結(jié)合起來，開發(fā)一定的資源，創(chuàng)造出產(chǎn)成品或勞務(wù)，從而在價值上獲得的增益③。增值的多少我們稱為"增值額"。我們可以從不同的角度來看待增值額：對一個產(chǎn)品來講，它的增值額等于其流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)的增值總額，增值稅的計稅原理就是對每個環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行征稅；從一個企業(yè)的角度來看，增值額就是銷售收入減去為取得收入的外購物資價值后的余額，也就是產(chǎn)品價值中V+m的部分或者是產(chǎn)品價值扣減C以后的部分，它可以全面反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果。
�。ㄒ唬┰鲋殿~和利潤的區(qū)別
增值額和利潤兩個既不相同又有聯(lián)系的收益概念。按照傳統(tǒng)的核算辦法，利潤是根據(jù)以下步驟得出的（如式（1）、（2）所示）。（圖略）
利潤是從業(yè)主的角度出發(fā)，將上繳國家的稅利以
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