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電子商務(wù)對(duì)稅收的影響及對(duì)策
一、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的影響
1.電子商務(wù)的跨國(guó)性使互聯(lián)網(wǎng)上國(guó)界概念日益模糊，從而導(dǎo)致一系列稅收問(wèn)題。用戶(hù)足不出戶(hù)即可購(gòu)買(mǎi)外國(guó)廠(chǎng)商的成品，例如網(wǎng)上軟件，使正常渠道進(jìn)出口貨物和勞務(wù)數(shù)量受到了影響，造成各國(guó)關(guān)稅、國(guó)內(nèi)增值稅的流失。
2.電子商務(wù)無(wú)紙化沖擊著傳統(tǒng)的以賬冊(cè)憑證為依據(jù)進(jìn)行征納稅的方式。長(zhǎng)期以來(lái)，各國(guó)稅收征管都離不開(kāi)對(duì)憑證、賬冊(cè)的審查，各國(guó)稅法普遍規(guī)定，企業(yè)必須如實(shí)記賬并保存賬冊(cè)憑證若干年�，F(xiàn)在電子商務(wù)實(shí)行的是無(wú)紙化操作，因而現(xiàn)行增值稅依據(jù)發(fā)票扣繳、營(yíng)業(yè)稅依率計(jì)征的方式就相對(duì)滯后了，“而且這種交易不僅無(wú)憑證，且一般都設(shè)有密碼，造成了傳統(tǒng)的稅務(wù)審計(jì)對(duì)此無(wú)法可查�！�
3.大量的網(wǎng)上廣告間接地造成稅款流失。網(wǎng)上廣告與傳統(tǒng)媒體上的廣告形式的最大區(qū)別之一是費(fèi)用低，因而隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，很多企業(yè)會(huì)把廣告費(fèi)投向網(wǎng)絡(luò)，這將間接導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)稅收入的減少。
二、電子商務(wù)對(duì)所得稅的影響
電子商務(wù)使傳統(tǒng)的國(guó)際稅收理論中一系列的基本概念受到?jīng)_擊，跨國(guó)所得避稅會(huì)更加嚴(yán)重。
1.常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念和范圍界定遇到了困難。OECD稅收協(xié)定范本還規(guī)定：非居民在某國(guó)內(nèi)設(shè)有代理人，而后者又有代表其從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的權(quán)利，則可以認(rèn)定該非居民在某國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。然而，許多客戶(hù)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)購(gòu)買(mǎi)外國(guó)商品和勞務(wù)，外國(guó)銷(xiāo)售商并沒(méi)有在該國(guó)擁有固定的銷(xiāo)售場(chǎng)所，其代理人也無(wú)法確定。這樣，就不能依照傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅。
2.國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突。在一國(guó)對(duì)非居民行使什么樣的稅收管轄權(quán)的問(wèn)題上，目前國(guó)際上一般都堅(jiān)持收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，各國(guó)對(duì)所得來(lái)源地的判定發(fā)生了爭(zhēng)議。美國(guó)作為電子商務(wù)發(fā)源地，于1996年11月發(fā)表了《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》一文，聲稱(chēng)要加強(qiáng)居民（公民）稅收管轄權(quán)。這樣，“發(fā)達(dá)國(guó)家憑借其技術(shù)優(yōu)勢(shì)，在發(fā)展中國(guó)家屬地會(huì)強(qiáng)占其原屬本國(guó)的稅源，使發(fā)展中國(guó)家蒙受稅收損失�！�
3.國(guó)際投資所得避稅問(wèn)題將更加嚴(yán)重。隨著電子商務(wù)的日益完善，導(dǎo)致網(wǎng)上國(guó)際投資業(yè)務(wù)的蓬勃發(fā)展，設(shè)在某些避稅地的網(wǎng)上銀行可以對(duì)客戶(hù)提供完全的“稅收保護(hù)”。假定某國(guó)際投資集團(tuán)獲得一筆來(lái)自全球的證券投資所得，為躲避所得稅，就可以將其以電子貨幣的形式匯入此類(lèi)銀行。
三、針對(duì)電子商務(wù)的若干稅收對(duì)策
1.從一般原則來(lái)說(shuō)，電子商務(wù)作為代表未來(lái)新經(jīng)濟(jì)方式的一個(gè)重要方面，對(duì)其發(fā)展的初期必須從政策上予以保護(hù)和支持。就世界范圍來(lái)說(shuō)，對(duì)電子商務(wù)征稅采取中性原則已經(jīng)成為共識(shí)，如1996年11月美國(guó)財(cái)政部發(fā)表《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》報(bào)告認(rèn)為稅收中性指導(dǎo)電子商務(wù)征稅的基本原則，不通過(guò)開(kāi)設(shè)新的稅種或附加來(lái)征稅，而是通過(guò)修改現(xiàn)有稅種，使它適用于電子商務(wù)，確保電子商務(wù)的發(fā)展不會(huì)扭曲稅收的公平。
2.從長(zhǎng)期來(lái)看，電子商務(wù)必將成為貿(mào)易的主要方式之一，如果對(duì)其不維持至少與其他產(chǎn)業(yè)一樣的稅負(fù)水平，則會(huì)產(chǎn)生新的稅負(fù)不平衡，會(huì)使政府的收入產(chǎn)生較大的缺口，從而不能滿(mǎn)足正常公共支出的需要；從現(xiàn)在情況來(lái)看，發(fā)達(dá)國(guó)家和不發(fā)達(dá)國(guó)家在此問(wèn)題上可能存在不同看法。對(duì)中國(guó)這樣的發(fā)展中國(guó)家，電子商務(wù)相對(duì)落后于美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家，如果采取簡(jiǎn)單的中性原則，有可能會(huì)損害作為電子商務(wù)中凈進(jìn)口國(guó)的財(cái)政利益。因此，在此問(wèn)題上發(fā)展中國(guó)家必須堅(jiān)持對(duì)電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)。如對(duì)于在中國(guó)進(jìn)行網(wǎng)上銷(xiāo)售的外國(guó)公司，均要求其在中國(guó)進(jìn)行注冊(cè)，中國(guó)消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)其商品在匯款時(shí)應(yīng)該匯到該公司在中國(guó)設(shè)立的專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)上，以此為依據(jù)可征收增值稅等稅收；對(duì)直接通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行軟件、書(shū)籍等銷(xiāo)售的，中國(guó)政府應(yīng)該根據(jù)消費(fèi)地原則征收增值稅、關(guān)稅等。具體可通過(guò)一定的技術(shù)手段對(duì)利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)的情況通過(guò)強(qiáng)制地與稅務(wù)系統(tǒng)和海關(guān)系統(tǒng)的鏈接，計(jì)算各種應(yīng)正常繳納的稅收。
3.盡管電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念有所沖擊，但企業(yè)如果從事電子商務(wù)，一般都必須具備設(shè)立網(wǎng)站和服務(wù)器，如果其具有相對(duì)固定的網(wǎng)站和服務(wù)器，則基本可以認(rèn)定該網(wǎng)站和服務(wù)器為常設(shè)機(jī)構(gòu)。因?yàn)樗呀?jīng)具備了OECD協(xié)定范本中對(duì)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的定義，即“
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