依據(jù)在審計(jì)過程中的具體運(yùn)用

●姜波 張波

《中華人民共和國審計(jì)法》（以下簡稱《審計(jì)法》）第三條對審計(jì)依據(jù)作了規(guī)定�！吨腥A人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》（以下簡稱《審計(jì)法實(shí)施條例》）第四條對審計(jì)依據(jù)進(jìn)行了解釋:“審計(jì)機(jī)關(guān)依照審計(jì)法和本條例以及其它有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)以法律、法規(guī)和國家其它有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定為審計(jì)評價和處理、處罰依據(jù)。”將審計(jì)依據(jù)一分為二:一是實(shí)施審計(jì)依據(jù);一是實(shí)施評價和處理、處罰的依據(jù)。在實(shí)際審計(jì)過程中,運(yùn)用依據(jù)的地方很多,做法也很多,本文試就審計(jì)過程中的依據(jù)運(yùn)用談點(diǎn)粗淺看法。

一、審計(jì)通知書中的依據(jù)運(yùn)用

  審計(jì)通知書是對被審計(jì)單位的書面通知,是審計(jì)組代表審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的重要依據(jù),是審計(jì)機(jī)關(guān)制發(fā)的帶有行政命令性質(zhì)的法律文書。它明確審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系,內(nèi)容之一就是實(shí)施審計(jì)依據(jù)。實(shí)際操作過程中,很多人是用“根據(jù)我局２０００年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃,決定派出審計(jì)組,對你單位１９９９年財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行實(shí)地審計(jì)�！睂徲�(jì)項(xiàng)目計(jì)劃,是審計(jì)機(jī)關(guān)在一定時期內(nèi)（年度）,對確定要實(shí)施的審計(jì)事項(xiàng)的具體安排作出的規(guī)劃。對審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行明確和規(guī)范,對被審計(jì)單位沒有約束力。實(shí)施審計(jì)依據(jù)應(yīng)統(tǒng)一到《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》以及其它有關(guān)山東審計(jì)２０００·６·20實(shí)務(wù)研究法律、法規(guī)。如對國有事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì),就應(yīng)當(dāng)依據(jù)《審計(jì)法》第十九條:“審計(jì)機(jī)關(guān)對國家的事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督�！睂�國有企業(yè)進(jìn)行審計(jì),就應(yīng)當(dāng)依據(jù)《審計(jì)法》第二十條:“審計(jì)機(jī)關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督�！笔痉�:根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》第十九條和我局２０００年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃,決定派出審計(jì)組,對你單位１９９９年財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行實(shí)地審計(jì)。根據(jù)被審單位性質(zhì)和審計(jì)內(nèi)容的不同,將實(shí)施審計(jì)依據(jù)對號入座。

二、實(shí)施審計(jì)依據(jù)≠編制審計(jì)方案的依據(jù)

  審計(jì)方案,即實(shí)施審計(jì)的具體安排,是審計(jì)項(xiàng)目的具體化,具有可操作性。《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案編制準(zhǔn)則》確定的審計(jì)方案內(nèi)容之一即“編制審計(jì)方案的依據(jù)。”實(shí)際操作中,有的直接套用實(shí)施審計(jì)依據(jù)。筆者認(rèn)為實(shí)施審計(jì)依據(jù)不等于編制審計(jì)方案的依據(jù)。原因是行使依據(jù)主體不同:行使實(shí)施審計(jì)依據(jù)主體是審計(jì)機(jī)關(guān);行使編制審計(jì)方案依據(jù)主體是審計(jì)組。審計(jì)組的行為規(guī)范,是依據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)制定內(nèi)部規(guī)范性文件來約束。審計(jì)組的職責(zé):（一）制定審計(jì)方案。（二）實(shí)施審計(jì),收集審計(jì)證明材料,編寫審計(jì)工作底稿。（三）撰寫審計(jì)報告。（四）將審計(jì)報告征求被審單位意見。（五）檢查審計(jì)意見和審計(jì)決定的落實(shí)情況。（六）立卷歸檔。審計(jì)組職責(zé)的具體實(shí)施,都是依據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)制發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范、指導(dǎo)。那么審計(jì)組編制審計(jì)方案的依據(jù),只能是審計(jì)機(jī)關(guān)制發(fā)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。示范:根據(jù)我局２０００年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和審前調(diào)查的有關(guān)情況,編制本審計(jì)方案。

三、下達(dá)審計(jì)意見書和審計(jì)決定的依據(jù)

  審計(jì)機(jī)關(guān)制發(fā)審計(jì)意見書和審計(jì)決定的依據(jù),審計(jì)署統(tǒng)一規(guī)范為《審計(jì)法》第四十條:“審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報告,對審計(jì)事項(xiàng)作出評價,出具審計(jì)意見書;對違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為,需要依法給予處理、處罰的,在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見�！惫P者認(rèn)為,該條文是對審計(jì)程序的具體規(guī)定,明確了審計(jì)結(jié)束后審計(jì)機(jī)關(guān)以什么樣的形式終結(jié)審計(jì)。但審計(jì)意見書和審計(jì)決定的具體內(nèi)容是來自審計(jì)報告,是審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報告的結(jié)果。因此,出具審計(jì)意見書和作出審計(jì)決定的依據(jù)應(yīng)當(dāng)是審計(jì)報告。

四、審計(jì)評價、定性、處理、處罰的依據(jù)

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