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5000元以下固定資產的會計與稅收處理
關于5000元以下的固定資產的會計處理和稅務處理，很多人有不同的看法。
第一：《中國稅務報》2014-10-13 刊登文章《固定資產一次性計入成本費用的會計處理》一文。
建議：或者將其一次性計入費用;或者將購入的相關固定資產費用統(tǒng)一依照“固定資產”科目進行核算，依照統(tǒng)一的固定資產進行管理;然后將固定資產原值全額作為本期固定資產折舊，計入“累計折舊”科目以及相關成本費用項目。
對于以上固定資產折舊會計處理方法的創(chuàng)新之舉，本人是堅決反對，一直想寫篇文章反駁一下。
后有幸拜讀彭懷文老師的《單位5000元的固定資產應該怎么樣做賬，居然有很多人不會!》一文，對于彭老師的觀點，我表示完全贊同：原來怎么做賬現(xiàn)在還怎么做賬，只是要做好稅會差異的備查登記。
政策基礎
《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2014]75號)第三條的規(guī)定：
“對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。”
國家稅務總局公告2014年第64號《 國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》第三款規(guī)定：
企業(yè)持有的固定資產，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。
會計處理分析
確定的是：財稅【2014】47號文是一個關于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策類的文件，而不是一個會計處理方法的規(guī)范性文件，所以它的發(fā)布不應改變企業(yè)原有的會計處理方式，在沒有新的會計處理法規(guī)出臺的情況下，無論稅務政策如何變更，企業(yè)的會計處理方法不應發(fā)生改變，會計處理方法和稅務規(guī)定之間產生的差異，應該通過所得稅納稅調整進行處理。
直白的說，就是：會計處理是會計處理，稅務處理是稅務處理，塵是塵，土是土，不能混為一談。
彭老師說得好：外購固定資產，開始折舊的時間是可以使用的次月，可不是購入的當月;同時折舊方法中，從來也沒有過什么一次性全額折舊的方法。
各位專家可不能杜撰會計處理方法。
會計處理方法
1、案例A：某一般納稅人企業(yè)2015年12月購進電腦一臺，單價5265元，取得增值稅專用發(fā)票，已支付貨款。企業(yè)應作以下會計分錄：
借：固定資產 電腦 4500元
應交稅費 應交增值稅 進項稅額 765元
貸：銀行存款 5265元
企業(yè)內部規(guī)定，電子類產品按照0殘值率，分3年計提折舊，企業(yè)自2016年開始每年度計提折舊的會計分錄如下：
借：管理費用 折舊 1500元
貸：累計折舊 1500元
2、案例B：某小規(guī)模納稅人企業(yè)2015年12月購進電腦一臺，單價5265元，取得增值稅普通發(fā)票，已支付貨款。小規(guī)模企業(yè)不允許抵扣，因此應作以下會計分錄：
借：固定資產 電腦 5265元
貸：銀行存款 5265元
企業(yè)內部規(guī)定，電子類產品按照0殘值率，分3年計提折舊，企業(yè)自2016年每年度計提折舊的會計分錄如下：
借：管理費用 折舊 1755元
貸：累計折舊 1755元
上面兩個案例，一般納稅人企業(yè)購買了價稅合計5265元的電腦，計入固定資產的價值為4500元，單位價值低于5000元，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除;小規(guī)模納稅人企業(yè)購買了價稅合計5265元的電腦，計入固定資產的價值為5265元，單位價值高于5000元，不允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，只能分不同年度在計算應納稅所得額時扣除。
我們注意到：同樣的業(yè)務，企業(yè)計入固定資產的金額，因為納稅形態(tài)的不同而不同。我們在判斷其是否允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額扣除時，不要依據其購入的票面金額合計，而是要看計入“固定資產”這一會計科目的金額。
同時強調下，財稅【2014】47號文規(guī)定的不是一次性購買的總的固定資產的價值合計，而是單個固定資產產品的價值。
3、根據國家稅務總局公告2014年第64號的規(guī)定，企業(yè)2013年12月31日前取得的固定資產，符合單位價值不超過5000元的，其折余價值允許在2014年1月1日以后一次性計入當期費用。對于這個規(guī)定，我們需要把握的是：
a、5000元的規(guī)定不是針對折余價值，而是其購入固定資產時的價值;
b、折余價值是指固定資產原值減除已累計計提折舊的價值。
稅務處理分析
(財稅[2014]75號)第三條的規(guī)定：
“對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。”
對于此文規(guī)定，我們可以理解，不區(qū)分行業(yè)，企業(yè)完全可以根據自己的需求選擇是否享受該優(yōu)惠政策，如果企業(yè)購入相關的固定資產年度處于虧損狀態(tài)，就沒有必要享用該政策，放棄稅收優(yōu)惠不是問題。如果企業(yè)當年度有盈利，可以根據實際情況選擇享受與否，具體情況具體分析。
稅務處理方法
1、如果企業(yè)放棄享受“一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除”，那就不存在稅會差異，企業(yè)正常核算即可。
2、如果企業(yè)符合該政策規(guī)定并享受該政策，按照上面的分析，在會計處理方法不變的前提下，在所得稅匯算清繳時，就必然需要調整稅會差異。
|
年度 |
會計折舊 |
稅務扣除 |
稅會差異 |
備注 |
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2015年 |
0 |
4500 |
-4500 |
應納稅所得額調減 |
|
2016 |
1500 |
1500 |
應納稅所得額調增 |
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2017 |
1500 |
1500 |
應納稅所得額調增 |
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2018 |
1500 |
1500 |
應納稅所得額調增 |
|
|
合計 |
4500 |
4500 |
0 |
備案手續(xù)
納稅人依法享受“對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。”所得稅優(yōu)惠政策，是否需要到稅務機關進行備案?
國家稅務總局公告2014年第64號 《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》第七款規(guī)定：企業(yè)固定資產采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預繳申報時，須同時報送《固定資產加速折舊(扣除)預繳情況統(tǒng)計表》(見附件1)，年度申報時，實行事后備案管理，并按要求報送相關資料。
但是，依據國家稅務總局公告2016年第34號 《國家稅務總局關于公布全文失效廢止和部分條款廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》：國家稅務總局公告2014年第64號第七條第一款廢除，自2016年5月29日起停止執(zhí)行。
上述優(yōu)惠政策不需要進行任何備案手續(xù)，企業(yè)只需要在匯算清繳時填報相關報表即可。
結論
不存在一次性計提折舊的會計處理方法，也不存在不計入固定資產一次性計入費用的說法;會計處理方法遵循的是《企業(yè)會計準則》，稅務處理方法服從的是稅收法規(guī)，硬要拿著張家的家規(guī)處理李四家的問題，不妥。
例：我公司屬于小規(guī)模納稅人商貿企業(yè)，本月購買了1臺2000元的打印機，取得增值稅普通發(fā)票，看到稅務上有個政策：(財稅[2014]75號)第三條的規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
請問：到底是計入“管理費用”還是“固定資產”賬戶?
答：打印機屬于固定資產中的電子設備類，在會計核算時應該計入“固定資產”賬戶，賬務處理如下：
借：固定資產-打印機 2000元
貸：銀行存款 2000元
然后按照稅法規(guī)定的最低年限按月折舊(假如按照3年折舊，預計凈殘值率按照5%)
借：管理費用-折舊費 79.16元
貸：累計折舊 79.16元
提醒
(1)會計處理是會計處理，稅務處理是稅務處理，橋是橋，路是路，會計與稅務是兩回事;
(2)會計處理方法和稅務規(guī)定之間產生的差異，應該通過企業(yè)所得稅納稅調整進行處理;
(3)外購固定資產，開始折舊的時間是可以使用的次月，可不是購入的當月，從來沒有一次性折舊法;
(4)(財稅[2014]75號)第三條的規(guī)定只是一個稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)既可以享受，也可以不用，自行決定;
(5)上述優(yōu)惠政策不需要進行任何備案手續(xù)，企業(yè)只需要在所得稅匯算清繳時填報相關報表即可。
政策
(1)《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2014]75號)第三條的規(guī)定：
“對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。”
(2)根據《企業(yè)所得稅法實施條例》的相關規(guī)定：
第五十九條規(guī)定：固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。
企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。
第六十條規(guī)定：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：
(一)房屋、建筑物，為20年;
(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年;
(三)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年;
(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年;
(五)電子設備，為3年。
(3)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條規(guī)定：固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。
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