對會計職能的再認識

會計職能是會計在經(jīng)濟管理活動中所具有的功能和所起的作用。換句話說，會計職能就是對會計在社會再生產(chǎn)過程中所起到的地位和作用的概括。在我國，關于會計職能的探討是從六十年代開始的，并在八十年代達到高潮，從"一職能"學說、二職能"學說到"全職能"學說，各種觀點都有，分歧很大，呈現(xiàn)出"百家爭鳴"的景象。目前，在我國會計理論界，對會計職能的認識占主流地位的是"二職能"學說，即反映(核算)和控制(監(jiān)督)這種觀點主要是從馬克思對會計是"過程的控制和觀念總結"的論述中總結出來的。但是，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和管理的需要，這種觀點已明顯滯后于會計實踐。為此，本文將站在會計傳統(tǒng)理論的基礎上，并結合會計在新時期的特點，對會計職能進行重新界定，以求人們對會計職能有一更完善的認識。 

一、對馬克思關干會計基本職能論述的認識 

馬克思在〈資本論〉中對"簿記"有過這樣一段描述:"過程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要。"這段話深刻揭示了會計作為一個過程所具備的功能。但是，長期以來，由于人們對"過程的控制"和"觀念總結"的認識角度不同，因此，對會計職能的理解也產(chǎn)生了不同的結果。 

首先，從"過程的控制"來看，對于"過程"，有人狹義地將其看作"生產(chǎn)過程。而對于"控制"，也有人理解為"監(jiān)督"。我認為，這些都是不夠完善的。其一，監(jiān)督本身的含義為"監(jiān)察"和"督促"，而會計監(jiān)督則是會計按照管理的目的和要求，審核經(jīng)濟業(yè)務的合理性、有效性，并對經(jīng)濟行為進行必要的干預，滯后性是它的顯著特點。而現(xiàn)代意義上的會計更需要將會計傳統(tǒng)的單一反饋功能轉變?yōu)槭虑邦A測、事中控制和事后考核分析功能，從而形成一種"前導型"會計。人為將"會計監(jiān)督"概念賤予廣泛的含義只會造成人們對會計監(jiān)督職能理解上的誤差。其二，會計監(jiān)督的依據(jù)很大程度上依賴于外界環(huán)境所制定的標準，這些標準具體表現(xiàn)為黨和國家的方針、政策和各種法律、法規(guī)制度。因此，會計監(jiān)督很大程度上是外部環(huán)境在施加于會計工作時所形成的功能，并非屬于會計自身之中，它實際上只是構成會計管理過程的一個具體的分支職能而已。由上所述，我認為，會計本質上作為一種管理活動，其"過程的控制"應被理解為對廣義的生產(chǎn)過程，即包含流通的再生產(chǎn)過程的事初、前中及事后的管理。簡而言之，即管理職能。會計也只有作用于這種具體的再生產(chǎn)過程，它的具體職能才能得到充分發(fā)揮。另外，由于管理活動包括了事前、事中及事后整個過程，所以，管理職能又可分為預測、計劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體職能。 

其次，在"觀念總結"的理解問題上，也有不同意見。有人將其解釋為"反映"，也有人將其理解為"核算"。我認為，將"觀念總結"理解為核算似乎比較合理。反映過程是會計把大量的數(shù)據(jù)轉換成財務信息的過程，也就是說，反映不過是對客觀經(jīng)濟活動事后的真實寫照而已。因而，反映的內涵是消極和被動的。而會計核算則是一種能動的管理活動，從過程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算;從內容來看，它既包括記錄、計算和反映，又包括預測、控制、分析和考核。其二，從"觀念總結"中的"總結"來看，德文原意是"合成"、"綜合"，因此，將"觀念總結"理解為"反映"有過窄之嫌，因為，會計人員在工作過程中，不僅對復雜的經(jīng)濟業(yè)務進行搜索、分類、整理、計算及反饋，還要對會計資料進行比較及分析，而這些又都屬于會計核算的職能范圍，所以，我們可以說，核算職能是會計的另一個基本職能。 

二、會計職能的定位 

要全面完整的理解和把握會計職能，需要對會計職能有如下認識

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