股份公司會(huì)計(jì)舞弊及其制度防范

    股份公司的會(huì)計(jì)舞弊是指股份公司主觀上采取偽造、掩飾的手法編造假賬，是會(huì)計(jì)主體為實(shí)現(xiàn)其主觀目的而恣意違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、踐踏國家有關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)而制造虛假會(huì)計(jì)信息的行為。 

    通常，股份公司會(huì)計(jì)舞弊的目的主要有兩個(gè)，一是通過制造失真的會(huì)計(jì)信息化大公為小公，侵吞國有或股東共有財(cái)產(chǎn)，偷漏稅款；二是通過制造虛假會(huì)計(jì)信息以假亂真，逃避社會(huì)責(zé)任，包括公司對股東、債權(quán)人、顧客、公司雇員以及國家所應(yīng)盡的各種社會(huì)責(zé)任和義務(wù)。 

    股份公司會(huì)計(jì)舞弊的危害性很大，至少表現(xiàn)在：（1）侵犯公司股東、債權(quán)人、顧客及雇員的合法權(quán)益，使其蒙受巨大經(jīng)濟(jì)損失；（2）舞弊所制造的錯(cuò)誤信息將嚴(yán)重誤導(dǎo)各類決策者，從而導(dǎo)致各個(gè)市場行為主體乃至國家相關(guān)決策礬構(gòu)制訂出錯(cuò)誤決策，嚴(yán)重破壞社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的合理配置，破壞市場運(yùn)行機(jī)制；（3）損害國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，破壞社會(huì)經(jīng)濟(jì)法制化和法治化進(jìn)程；（4）通過隱匿收入、虛列支出偷逃國家稅款，導(dǎo)致國家稅收流失；（5）助長個(gè)人貪污腐敗行為的滋生，使一些覺悟不高、貪圖享受而又想不勞而獲的人走上犯罪道路。（6）使找國遠(yuǎn)未成熟的證券市場飽受虛假錯(cuò)誤信息的沖擊，嚴(yán)重誤導(dǎo)證券投資者的行為，破壞市場游戲規(guī)則，加劇市場投機(jī)和市場波動(dòng)，影響社會(huì)安定。 

    一、委托——代理機(jī)制下股份公司會(huì)計(jì)舞弊成因的多視角分析 

    第一，剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)分離導(dǎo)致股東和管理者的目標(biāo)利益差別而存在激勵(lì)不相容是管理者會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因。 

    在公司的契約分析中，公司作為契約具有其不完備性特征，即不可能在契約中把參與契約成員的所有權(quán)利和義務(wù)都規(guī)定下來。由于委托——代理契約存在“漏洞”，便產(chǎn)生了剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)的問題。剩余索取權(quán)是相對于合同收益權(quán)而言的，它是指公司收入在扣除全部固定的合同支付（如原材料成本、利息、固定工資等）后，對其“余額”（利潤）的要求權(quán)。由于公司的剩余通常是不確定的，因此公司的剩余索取者也是公司風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者。剩余控制權(quán)指的是在契約中沒有特別規(guī)定的決策權(quán)，實(shí)際上這就是管理者即經(jīng)理的自由處置權(quán)。 

    由于剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)的分離，管理者在委托——代理制度安排下，利用其專業(yè)技術(shù)和組織知識以及其在公司“官僚制’才的合法權(quán)威，獲得了一種難以制約的權(quán)力，從而導(dǎo)致剩余索取者即所有者（或公司董事會(huì)）往往無法控制公司，加上公司巨大化（規(guī)模擴(kuò)張）中的層級增多，部門分立甚至跨國經(jīng)營，使某些重要崗位上的管理者的行動(dòng)得不到應(yīng)有的觀察和監(jiān)督，這種情況為管理者進(jìn)行非法操作、會(huì)計(jì)舞弊從而以權(quán)謀私提供了條件。 

    公司會(huì)計(jì)核算制度本來是所有者（公司董事會(huì)）為實(shí)現(xiàn)其自身對公司剩余索取權(quán)的最大化而設(shè)計(jì)的對代理人的顯在的外在監(jiān)督。然而這種監(jiān)督的作用是有限的，代理人為了隱藏、轉(zhuǎn)移一部分剩余價(jià)值，或者為了粉飾自己本來極差的經(jīng)營業(yè)績，甚至掩蓋經(jīng)營過程中的嚴(yán)重失誤或失職，完全可能通過自己的“權(quán)威”以強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員或與會(huì)計(jì)人員會(huì)謀通過實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊來達(dá)到自己的目的。 

    第二，信

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