圍繞國際會計準則前景的較量與對策

1995年7月，國際會計準則委員會（International Accounting Standards Committee，IASC） 與證券監(jiān)管機構(gòu)國際組織（International Organization of Securities Commission，IOSCO）訂立協(xié)議，規(guī)定：如果IASC能在1998年完成制定一套核心國際會計準則的任務(wù)，并得到IOSCO技術(shù)委員會的批準，該組織將把這套準則作為跨國上市公司編制財務(wù)報告的準則。 時至今日，IASC的任務(wù)已基本完成，IOSCO尚未決定是否接受IASC制定的核心準則， 而有關(guān)制定國際通行的會計準則的討論已演化為一場改組IASC的較量。這場較量的背景是什么？圍繞這場較量有哪些動向？這場較量涉及的主要問題有哪些？我們應(yīng)采取怎樣的對策？本文試圖回答這些問題，并希望引起會計學(xué)術(shù)、實務(wù)和政府主管部門的廣泛重視。

　　一、 動力

　　什么是國際會計？崔和默勒（Choi and Mueller，1992）認為，可有四種定義：（1）國際比較會計；（2）跨國公司及跨國交易的會計；（3）國際金融市場的會計需求和（4）會計準則的國際協(xié)調(diào)。如果將國際金融市場的會計需求也并入跨國公司和跨國交易會計的話，實際上只有三種定義。有人認為，國際會計協(xié)調(diào)的目的是形成一個世界會計（World Accounting），特別是制定出一套國際通行的會計準則。

　　為何要進行國際會計的協(xié)調(diào)，并制定出一套國際通行的會計準則呢？一般認為有四個方面的原因：國際貿(mào)易、國際資本流動、跨國公司的發(fā)展和區(qū)域經(jīng)濟合作。近年來，建立國際通行會計準則的勢頭為何這么足呢？筆者認為，主要有四個原因。

　�。ㄒ唬� 跨國上市

　　最近幾年，公司跨國上市、 跨國發(fā)行債券成為一種潮流，成為國際資本流動的特殊形式。 很多發(fā)展中國家采用“歐洲債券”等方式籌措資金，另一些國家則直接到國外證券市場發(fā)行股票。其結(jié)果，全球證券投資快速增長，如在1994年，全球證券投資增長746億美元，1995年則猛增1486億美元。在東南亞金融危機發(fā)生后，增長勢頭減緩。 與此同時，全球直接投資也發(fā)展迅速，從1994年以來保持著很高的增長速度。 以中國為例，在大力發(fā)展本土證券市場的同時， 也挑選了一些企業(yè)到香港、紐約、倫敦和新加坡等地上市，開辟了企業(yè)融資的新路子，與國際證券市場的交流也增加了。這必將提高公司信息披露的要求，也必將增加證券監(jiān)管國際合作，包括國際會計準則協(xié)調(diào)的壓力。

　�。ǘ�） 跨國并購

　　從90年代以來，企業(yè)并購案件急劇增加。 1998年全球并購金額達24，∞0億美元， 比1997年上升了50%，比1996年增長了2倍。 其中美國占16，o∞億美元，金融業(yè)占40%。近年來，大規(guī)模的跨國并購交易時有報道，比較著名的有奔馳汽車與克萊斯勒汽車合并、英國石油與美國阿莫科石油合并、法國雷諾汽車與日本日產(chǎn)汽車合并等。最大的一個購并案是德意志銀行與美國信孚銀行合并，以8，200億美元總資產(chǎn)創(chuàng)世界第一大銀行（霍學(xué)文、劉潔，1999）。并購活動的國際化也推動了國際會計準則協(xié)調(diào)的進程。

　�。ㄈ�）區(qū)域經(jīng)濟合作

　　推動國際會計準則的另一個重要力量是區(qū)域經(jīng)濟合作。這方面最主要的進展就是歐共體的發(fā)展。從1999年1月1日起，歐盟15國中的11個成員國開始使用統(tǒng)一的貨幣-“歐元”，歐元先是作為帳面貨幣使用，3年后用于現(xiàn)金交易。要注意兩點：第一，歐盟的經(jīng)濟實力非常強大。 歐盟的生產(chǎn)總值占全球的31%，超過美國（占27%）；歐盟的外貿(mào)在世界貿(mào)易中的份額達20%，也超過美國（18%）。 第二，統(tǒng)一貨幣的國際地位將提高。各國的外匯儲備政策、進出口政策等預(yù)計都將會作出相應(yīng)調(diào)整。這種發(fā)展必然加速歐盟內(nèi)各國的會計協(xié)調(diào)，以及歐盟與其他地區(qū)的會計協(xié)調(diào)。

　�。ㄋ模� 金融危機

　　人類在鶯歌燕舞的情況下，很難引起什么大的思維。一是有危機，二是有案件，整個發(fā)展才有聲有色。會計史也是這樣。否則，會計和審計不可能達到現(xiàn)在的狀態(tài)。世界范圍內(nèi)此起彼伏的金融危機確確實實對于建立一套國際通行的規(guī)則，包括國際會計準則造成了很大的壓力。

　　還有一點，就是人的因素。隊32的聲勢與其領(lǐng)導(dǎo)人的水平很有關(guān)系。新任秘書長卡斯伯格（Carsberg）教授曾任美國財務(wù)會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board， FASB）技術(shù)委員會成員， 也曾是牛津等全球一流大學(xué)的著名教授。 上任后，他順應(yīng)歷史潮流，又憑借本人

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