論穩(wěn)健性原則在我國會計管理中的運(yùn)用

穩(wěn)健性原則又稱謹(jǐn)慎性原則，是指某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有幾種會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)當(dāng)選用對所有者權(quán)益產(chǎn)生樂觀影響最小的那種方法和程序進(jìn)行會計處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。穩(wěn)健性原則是會計核算中一個非常重要的會計原則，是對會計指導(dǎo)思想或觀念的描述。市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的不穩(wěn)定性是穩(wěn)健性原則產(chǎn)生的基本前提。這一原則在會計發(fā)展史上已成為一項歷史悠久的慣例，經(jīng)過幾十年的演變和發(fā)展，其內(nèi)涵越來越豐富，且被世界上大多數(shù)國家所接受�，F(xiàn)對穩(wěn)健性原則在我國會計管理中的具體運(yùn)用談?wù)剛�人看法。 

    一、存貨計價 

    恰當(dāng)?shù)剡x擇存貨計價方法，對于真實(shí)反映存貨的價值是非常重要的。根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，允許采用后進(jìn)先出法計算存貨的成本。據(jù)此計價能使出售和耗用存貨的成本接近當(dāng)前水平，并與當(dāng)期的收入相配比，有助于較客觀地反映企業(yè)現(xiàn)實(shí)條件下的經(jīng)營成果，特別是在物價上漲的情況下，可使企業(yè)不致因貨幣貶值而表現(xiàn)為虛增利潤。對存貨采用成本與市價孰低法計價，主要是在市場經(jīng)濟(jì)相當(dāng)發(fā)達(dá)、市場體系十分完善、企業(yè)管理素質(zhì)(尤其是企業(yè)財會人員素質(zhì))十分高的情況下采納的。而我國尚處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)的初級階段，完整的市場體系還未建立起來，還不具備實(shí)行成本與市價孰低法的會計環(huán)境。然而，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)存貨的計價方法如果只限于采用后進(jìn)先出法等，既不能完整、真實(shí)地反映存貨價值，也不可能給企業(yè)以真正走向市場的內(nèi)在機(jī)制。從這一點(diǎn)來看，企業(yè)對其存貨采用成本與市價孰低法進(jìn)行計價將不可避免。 

    成本與市價孰低法，是對歷史成本原則在運(yùn)用時的修正。具體運(yùn)用于存貨計價時，如果存貨的市價下跌，意味著企業(yè)將有的存貨在日后使用或出售時的價值或獲取收入的能力也相應(yīng)降低，相對于存貨的歷史成本來說，將造成一定的損失。為了穩(wěn)健地反映存貨的價值，即以市價來取代歷史成本作為存貨的價值。 

對存貨市價低于成本而形成的損失作為當(dāng)期費(fèi)用加以確認(rèn)。這樣做，避免了將這種損失推遲到以后期間，也有助于各期間財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的相對正確性。 

    在我國，有些行業(yè)實(shí)際上已采用成本與市價孰低法計價。例如：商品流通企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)可以設(shè)立商品削價準(zhǔn)備，以核算企業(yè)對庫存商品可能發(fā)生削價損失而從成本中提取的削價損失準(zhǔn)備；外商投資企業(yè)會計制度也規(guī)定企業(yè)可以提取存貨變現(xiàn)準(zhǔn)備。 

    二、固定資產(chǎn)折舊方法的選用 

    在物價水平相對不穩(wěn)定的條件下，如何依據(jù)企業(yè)實(shí)際選擇折舊方法，使其既穩(wěn)健又具活力，是企業(yè)面臨的又一問題。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法在一定范圍內(nèi)允許采用加速折舊法，加速折舊法在西方早已被廣泛采用，其原因在于：1.它可以更好地貫徹收入與費(fèi)用相配比的原則；2.可以均衡國家資產(chǎn)各期使用成本；3.可以使企業(yè)取得緩交所得稅的財務(wù)利益，增強(qiáng)企業(yè)后勁。我國長期以來一直實(shí)行平均年限法和工作量法，這是建立在資產(chǎn)使用的自然屬性基礎(chǔ)之上的。沒有考慮資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命、物價變動和技術(shù)變革等因 

素，折舊額在每個會計期間都相等，導(dǎo)致資產(chǎn)的磨損費(fèi)用補(bǔ)償不足，企業(yè)裝備十分落后，產(chǎn)出低，成本高，企業(yè)面臨著無力進(jìn)行實(shí)物更新的嚴(yán)峻現(xiàn)實(shí)。而依據(jù)固定資產(chǎn)使用的經(jīng)濟(jì)屬

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