研究會計環(huán)境理論 建立會計科學(xué)體系

一、會計環(huán)境是現(xiàn)代會計理論的一個重要課題

會計環(huán)境論是現(xiàn)代會計科學(xué)研究的一個重要成果，是現(xiàn)代會計理論體系的一個重要組成部分。環(huán)境是指人和事物周圍情況和條件的總和。人和一切事物，必須與自然環(huán)境、社會環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境和諧相處，才能保證一定的平衡關(guān)系，才能有利于其生存和發(fā)展。人雖有一定影響或改造周邊環(huán)境的能力，但是有限度的，一旦過度，向自然或社會強(qiáng)取豪奪，必然遭受嚴(yán)重的懲罰。會計作為經(jīng)濟(jì)管理中的一個信息與控制系統(tǒng)，要得到生存和發(fā)展，也必須適應(yīng)其客觀環(huán)境，與其相關(guān)事物相互依存、相互制約、相互促進(jìn)、協(xié)調(diào)相處，這樣才能充分發(fā)揮其職能作用，促使經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康地發(fā)展。對會計環(huán)境的重要性，當(dāng)前人們已有認(rèn)識，但對它的地位，尚有不同認(rèn)識。有人主張，把會計環(huán)境作為會計理論結(jié)構(gòu)體系的開端；有人主張把會計環(huán)境作為處理會計事務(wù)的一個客觀條件；也有人認(rèn)為會計環(huán)境不應(yīng)包括在會計理論結(jié)構(gòu)體系之內(nèi)。為了深入地對它進(jìn)行研究，以取得共識，本文對會計環(huán)境的內(nèi)容、地位與作用作以下探討。

二、會計環(huán)境的內(nèi)容

研究會計環(huán)境論，必須對會計環(huán)境的內(nèi)容及其與會計模式的關(guān)系做一些分析。

（一）會計結(jié)構(gòu)體系

會計環(huán)境是會計模式周圍情況和條件的總和。會計模式一般指會計活動諸要素及其基本結(jié)構(gòu)的有機(jī)組合，又可稱為會計結(jié)構(gòu)體系。對其組成主要有以下四種觀點：①會計結(jié)構(gòu)體系是由會計理論體系、會計工作體系、會計管理體系等三方面相互聯(lián)系、相互制約而形成的基本框架。②會計結(jié)構(gòu)體系是指一個國家的會計職能結(jié)構(gòu)、會計行為的基本特性、會計管理體制及其諸因素綜合表現(xiàn)的總稱。③會計結(jié)構(gòu)體系包括會計法規(guī)、會計工作方式、會計組織三要素。④會計結(jié)構(gòu)體系是指會計主體對會計事項進(jìn)行會計處理的理論依據(jù)、會計準(zhǔn)則、會計制度、帳務(wù)處理方式和方法。

以上四種表述方法，前兩種主要是指一個國家的會計結(jié)構(gòu)體系及其組成內(nèi)容；后兩種主要是指一個會計主體內(nèi)部的會計結(jié)構(gòu)體系及其組成內(nèi)容。但對會計結(jié)構(gòu)體系中所包括的內(nèi)容要素，也是各不相同的。筆者認(rèn)為，會計結(jié)構(gòu)體系和會計理論結(jié)構(gòu)體系是虛實兩個方面。會計結(jié)構(gòu)體系既有宏觀的一個國家的會計結(jié)構(gòu)，又有微觀的企業(yè)內(nèi)部的會計結(jié)構(gòu)，還有中觀的一個部門或地區(qū)的會計結(jié)構(gòu)。如果把會計結(jié)構(gòu)體系分為會計理論體系、會計工作體系和會計管理體系三個部分，雖然在理論上說得過去，但把它劃分為宏觀、中觀和微觀三個層次，則難以分別表述其結(jié)構(gòu)要素的內(nèi)容。因此，可以把會計結(jié)構(gòu)體系表述為：會計結(jié)構(gòu)體系是由會計理論、會計組織、會計人員、會計法規(guī)、會計方法、會計技術(shù)和會計對象有機(jī)結(jié)合形成的會計模式。

（二）會計環(huán)境的內(nèi)容及其對會計模式的影響

影響會計的環(huán)境因素很多，主要有：

1.政治環(huán)境。在各種不同的政治體制下，政府對各種經(jīng)濟(jì)資源的配置與管理，有著各自不同的要求和側(cè)重點。政治體制的不同，會計模式就有很大的區(qū)別。在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，國家擁有全部固定資產(chǎn)、土地和其他經(jīng)濟(jì)資源，很少有甚至沒有企業(yè)財產(chǎn)的私人占有權(quán)，政府成為企業(yè)所有者和會計信息的主要使用者，政府規(guī)定的會計任務(wù)就是企業(yè)的會計目標(biāo)。但是在實行市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府主要通過法律、行政和經(jīng)濟(jì)手段對企業(yè)實行宏

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