會計信息制度性失真的剖析

會計計信息(Accounting Information)是經(jīng)過加工或者處理后的會計數(shù)據(jù)，是對會計數(shù)據(jù)的解釋。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)1980年5月發(fā)表的財務(wù)會計概念公告第二號指出：“對決策有用性(decision Usefulness)應(yīng)作為會計信息最重要的質(zhì)量特征，”并進(jìn)而指出：“會計信息要于決策有用，要具備兩種主要的質(zhì)量，即相關(guān)性(Relevance)和可靠性(Reliabiliyt)，信息的相關(guān)性越大，可靠程度越高，越是合乎需要，那就是越于決策有用�！辈⒃诳煽啃灾刑貏e強調(diào)了會計信息的反映真實性(Representaional Faithfulness)，即是指一項計量或敘述，與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況應(yīng)一致或吻合。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第二章《一般原則》中也規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。”即會計信息反映真實性的原則。但實際工作中，會計信息受多種因素的影響，并不能達(dá)到完全真實性的反映，存在會計信息失真的問題。對此許多學(xué)者從人為因素的角度去分析會計信息的失真，較多地將其局限在會計作弊上。 

     但會計信息即使以合法真實的原始憑證，并且也依據(jù)合法合規(guī)的會計處理，也同樣會產(chǎn)生會計信息失真，因為會計受本身特點和制度制約，在會計政策、規(guī)范和制度上存在一定的可選擇性及缺陷，難以做到提供完全真實的信息；并且在實務(wù)工作中；會計處理更多地依賴會計人員的職業(yè)判斷，為了不同的目的，在會計制度允許范圍內(nèi)，會選擇不同的會計政策和方法，從而造成會計信息的制度性失真。本文擬從制度方面來分析會計信息的失真。 

      一、引起會計倍息制度性失真的原因 

       1、會計準(zhǔn)則的不完全性。會計準(zhǔn)則作為一種合約，制定不是純技術(shù)的，而是各利益相關(guān)方相互間多次博弈的結(jié)果，是一種不完全的合約，具有不完全性：一是在會計準(zhǔn)則的制定過程中，各利益相關(guān)方為了獲取自己的利益，都想使準(zhǔn)則對自己有利，如果在制定機構(gòu)中代表多方利益的機構(gòu)或關(guān)系人較少，會計準(zhǔn)則就可能出現(xiàn)一定的偏向性；二是會計準(zhǔn)則定義和釋義的不準(zhǔn)確性，如果一項會計準(zhǔn)則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義，必然會產(chǎn)生實務(wù)操作的不確定性；三是會計原則應(yīng)用的不完全性，如果在會計計量中只遵循謹(jǐn)慎性原則，就會只強調(diào)預(yù)計可能損失而完全不確認(rèn)利得，特別是這種利得有較大可能實現(xiàn)，將會違背充分披露和可靠性原則。 

     2、會計準(zhǔn)則、制度和會計政策的可選擇性。由于各企業(yè)的具體情形不一，準(zhǔn)則不可能制定得很完備，只能對企業(yè)工作提出基本原則和規(guī)范，留有一定余地，就會對同一會計事項的處理有多種備選的會計處理方法，就成為會計政策選擇的對象。此外，會計準(zhǔn)則和會計實踐還存在著一定的時滯，會計準(zhǔn)則的規(guī)定常落后于會計實踐的發(fā)展和經(jīng)濟行為的創(chuàng)新，當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時，很難找到長期有效的會計準(zhǔn)則作為會計操作的依據(jù)，因而在實踐中常會出現(xiàn)企業(yè)的會計處理“無法可依”的現(xiàn)象，為會計準(zhǔn)則選擇提供了空間(這不屬于違反會計準(zhǔn)則的行為，因為會計準(zhǔn)則根本就未對此作出規(guī)定，在會計準(zhǔn)則來作規(guī)定的領(lǐng)域，企業(yè)擁有更大的會計選擇權(quán))。隨著企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化，經(jīng)營范圍的擴大和社會、法律、金融環(huán)境的日趨復(fù)雜化，使同類會計事項的個性日益豐富，法定會計政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會計準(zhǔn)則選擇范圍，對同一經(jīng)濟事項，往往有不同的會計處理方法可供選擇，也給會計的“如實反映”帶來難題。企業(yè)對存貨采用不同的計價方法，對其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果會有不

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