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關于資產評估增值的思考
關于資產評估增值的思考田世忠 (作者單位:東北財經大學出版社)
[內容提要]隨著資產評估工作的不斷開展與深入,一個比較突出的問題———評估增值應否征稅已成為當前理論界爭論的焦點。本文從以下幾方面進行闡述:(1)資產評估增值征稅的理論依據(jù)及目前市場狀況。(2)稅種的設置,建議設立資本所得稅。(3)稅率的制定,建議稅率為20%并且隨后進行了例證。(4)資產評估增值的會計處理,入帳所涉及的會計科目,會計分錄的編制方法。
[關鍵詞]資產評估增值征稅
為了規(guī)范資產評估工作,國家先后制定了一些規(guī)章制度,但是隨著資產評估工作的不斷開展與深入,新的問題不斷地涌現(xiàn)出來,而其中一個比較突出、爭議較大的問題就是對資產評估增值應否征稅的問題,就這個問題,筆者談點粗淺的看法。
一、資產評估增值應否征稅
資產評估增值雖然是由通貨膨脹、物價變動等因素影響造成的,但若說其并非實體增值卻也不確切。因為這種增值實際上是由以前各期的增值累積遞延而來的,只是因財務會計制度的歷史成本原則的制約,企業(yè)不能隨時根據(jù)市場現(xiàn)值調整資產帳面價值,因而這種增值平時無法體現(xiàn)出來,而只有在資產評估時,才被還之以“廬山真面目”。但同時也給人們造成了一種假象,似乎這種增值是憑空而來的,是一種“人為”調整出來的不依存于實體形式的虛的資產增值。比照商譽,也許會理得解更透徹一些:我們平時無法確認商譽的存在,但它實實在在是存在的———試想北京王府井、上海南京路上的百年老店與普通商店相比,誰更吸引人?而這種吸引力決不是一朝一夕之間從天而降的,它是無數(shù)人多年來持之以恒的辛勞和汗水的結晶。因而筆者認為資產評估增值決不只是一種帳面上的調整,它是將一種客觀存在的收益化隱性為顯性,使之“浮出水面”。并且,實際上這種增值在評估前無法實現(xiàn)(甚至無法確認),但在評估后卻大多可以實現(xiàn)。由于資產評估的具體對象無外乎是流動資產、固定資產、無形資產,因此評估后進行帳務處理時對評估增值部分都應借記資產,貸記資本公積(流動資產評估增值也可直接計入當期損益)。
既然我們承認這種增值是一種實體增值而且可以實現(xiàn),那么對其征稅也就順理成章了,并且由于我國資產交易市場的前景十分廣闊,也有必要擬定對資產評估增值的稅收政策,以體現(xiàn)政府在其中的調控作用。
二、稅種的設置
資產評估增值就其自身的性質而言,屬于一種資本利得。所謂資本利得是指資本所有者將資本項目,如機器、設備、房屋、土地、有價證券、商標專利權等轉讓所取得的所得,在數(shù)量上通常體現(xiàn)為轉讓價格扣除其原值及相關費用后的余額,其性質屬于納稅的范圍。在國際上,將資本利得區(qū)別于一般所得,單獨作為一個范疇對其征稅是一種普遍的做法。例如,歐共體國家、大部分ＯＥＣＤ國家、部分美洲國家和一些亞洲國家都在稅法中對資本利得課稅作了詳盡的規(guī)定,而且也制定了相應的征收管理辦法。我國在制定針對資產評估增值課稅的相應政策時,不妨將國外的一些成功經驗拿來借鑒。筆者以為,針對國內的情況及參照國外的做法,單獨設立一個稅種———資本利得稅對資產評估增值課稅是一種較為適當?shù)淖龇ā?/p>
三、稅率的制定
如果對資產評估增值進行征稅,那么稅率很重要,稅率的制定要適當:不能過高,過高則加重了企業(yè)的負擔;也不能過低,過低則失去了稅收的調節(jié)作用。我國目前稅收體系中的主體稅種是增值稅和企業(yè)所得稅,兩者的法定稅收水平,無論和發(fā)達國家還是發(fā)展中國家相比都不低。而且就兩者一個對增值額征稅、一個對所得額征稅而言
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