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普通清算的特點(diǎn)及其有關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題
普通清算的特點(diǎn)及其有關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題北京商學(xué)院學(xué)報(bào)1999年第3期(總第87期)
賀永生(作者單位:中央政法管理干部學(xué)院郵編:102249)
普通清算的特點(diǎn)及其有關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)納入法制軌道后,它要求市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本主體——企業(yè),必須依法設(shè)立、依法經(jīng)營(yíng)、依法變更與終止。企業(yè)終止,必須依法進(jìn)行清算。企業(yè)清算,是指因破產(chǎn)、解散、撤銷(xiāo)與其它原因停止正常經(jīng)營(yíng),清算管理人依照法定程序收回債權(quán)、清償債務(wù),分配剩余財(cái)產(chǎn)的行為。為適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要,規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,財(cái)政部于1997年7月30日,制定和頒發(fā)了《國(guó)有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》。《規(guī)定》的頒布實(shí)施,對(duì)優(yōu)化資本結(jié)構(gòu),規(guī)范國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)中的會(huì)計(jì)工作,對(duì)指導(dǎo)清算會(huì)計(jì)的研究具有重要意義。
據(jù)國(guó)家有關(guān)部門(mén)統(tǒng)計(jì),1997年底,我國(guó)在冊(cè)的各類(lèi)企業(yè)已達(dá)735.71萬(wàn)戶,其中,國(guó)有企業(yè)207.83萬(wàn)戶。1997年當(dāng)年因各種原因終止注銷(xiāo)的企業(yè)達(dá)101.71萬(wàn)戶,其中,破產(chǎn)注銷(xiāo)的國(guó)有企業(yè)675戶。統(tǒng)計(jì)資料表明,在97年一年間,需要進(jìn)行清算的企業(yè)已達(dá)到現(xiàn)存企業(yè)戶數(shù)的13.82%,在需要進(jìn)行清算的企業(yè)中,破產(chǎn)清算的企業(yè)甚少,而普通清算則是大量的、經(jīng)常的。對(duì)普通清算的會(huì)計(jì)行為加以規(guī)范,已成為構(gòu)建清算會(huì)計(jì)核算體系的重要任務(wù)。本文擬從分析普通清算的特點(diǎn)入手,對(duì)普通清算的幾個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題試加探討。
企業(yè)清算依照清算性質(zhì)的不同,可分為司法清算和普通清算。司法清算又稱(chēng)破產(chǎn)清算,它是指清算組直接在人民法院的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督下以破產(chǎn)還債為目的的一種清算。普通清算是指除破產(chǎn)清算以外的其它清算。它是指清算組在上級(jí)主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督之下,以清戶還債和分配剩余財(cái)產(chǎn)為目的的清算。普通清算包括解散清算、撤銷(xiāo)清算和其它清算。與司法清算相比,普通清算有以下幾點(diǎn)不同。
(一)清算的法律依據(jù)不同
企業(yè)破產(chǎn)清算依據(jù)的主要是《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》和《中華人民共和國(guó)民事訴訟法》。國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)清算,適用于《企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》,具有法人資格的集體企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、私人企業(yè)以及設(shè)在中國(guó)領(lǐng)域內(nèi)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)等,適用于《民事訴訟法》。普通清算適用的法律主要是《公司法》《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》、《合伙企業(yè)法》、《中外合資企業(yè)法》以及《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》、《產(chǎn)品質(zhì)量法》等。
(二)清算的目的不同
破產(chǎn)清算和普通清算都要通過(guò)清算了解企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系,為企業(yè)劃句號(hào)。但破產(chǎn)清算它的基本目的是破產(chǎn)還債,而普通清算的基本目的是雙重的,第一是清產(chǎn)還債;第二,清產(chǎn)分配,在一般情況下,普通清算在清償完債務(wù)后,都會(huì)有剩余財(cái)產(chǎn),因此,必須進(jìn)行剩余財(cái)產(chǎn)的分配。
(三)清算的性質(zhì)和程序不同
破產(chǎn)清算適用于破產(chǎn)還債程序,破產(chǎn)還債帶有法律的強(qiáng)制性。破產(chǎn)清算組必
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