受托責(zé)任是一個基本會計公設(shè)

現(xiàn)有的會計理論體系建立在會計主體、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量、幣值不變這四個公設(shè)之上。如果離開了這四個公設(shè)，真難想像會計是什么樣子。但這四個公設(shè)果然是最基本的？是否還有其他公設(shè)存在？如果有，其他公設(shè)是否比現(xiàn)有的這四個公設(shè)更基本？會計理論體系建立在會計公設(shè)基礎(chǔ)之上的探索果真失敗了？會計目標(biāo)果真能代替會計公設(shè)并作為一個基本觀念來建立會計的基本體系？本文就嘗試研究這些問題。 

一、歷史的反思 

第一，本世紀(jì)早期，會計工作并沒像現(xiàn)在有會計標(biāo)準(zhǔn)可以依循，在多數(shù)情況下，會計工作的進(jìn)行是基于個人的判斷，也無所謂理論與體系。 

會計學(xué)家對于這種混亂的情況，本著一種敬業(yè)精神，對真理進(jìn)行探索的欲望，進(jìn)行了不懈的努力。既然要建立會計的體系，總要找一個基礎(chǔ)，最初，會計學(xué)家們把基礎(chǔ)選定為會計原則或慣例，我們稱其為原則導(dǎo)向的嘗試。 

1932年，喬治．O．梅擔(dān)任主席的美國會計師協(xié)會與證券交易所合作，對會計原則的探索作了重大的努力。在如何確定會計原則問題上，梅認(rèn)為：“在考慮改善當(dāng)前狀況的方法時，有兩種選擇：一種是主管當(dāng)局從今日流行的可接受的會計方法體系中篩選出一套對各種類型的公司都具有約束力的詳細(xì)準(zhǔn)則�！�…更為實(shí)際的另一選擇是讓股份公司在非常廣泛的范圍里自行選擇會計方法。但是，要求它們公開使用過的方法，并保持年度使用方法的一致性�！雹僖蚨�，在梅看來，原則就是慣例，正如他所說的，“會計規(guī)則比起法律規(guī)則來，更是經(jīng)驗而不是邏輯的產(chǎn)物”。② 

其后于1936年，美國會計學(xué)會發(fā)表了《作為公司財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的會計原則草案》。該報告列舉了20條原則，其中包括會計科目的定義、財務(wù)報表的格式、增記資產(chǎn)、計提折舊正確處理法的提示，準(zhǔn)確劃分已繳股本與留存收益，正常收益與異常收益的界限等等。這份報告，作為規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)的混合體，一方面混淆了原則與程序性標(biāo)準(zhǔn)間的差別，另一方面這些原則和規(guī)則缺少邏輯上的一致性。 

1937年，在慶祝美國會計師協(xié)會創(chuàng)立50周年期間，吉爾．伯思的獲獎?wù)撐闹赋觯瑫�計原則是基本真理，主要包括歷史成本估價、成本收入的合理配比、計提折舊、以銷售為標(biāo)志確認(rèn)收益、穩(wěn)健主義、繳入資本和企業(yè)積累的區(qū)別，帳務(wù)處理前后一致性的原則。 

l939年，史蒂芬．吉爾曼在其《會計中的利潤觀念》一書中，把會計思想分為四個層次，認(rèn)為，慣例是構(gòu)成會計理論的基本前提，有四個即會計主體慣例、資產(chǎn)計價慣例、會計期間慣例和借貸方慣例。慣例是會計思想的第一層次。信條是第二層次，包括穩(wěn)健主義、-致性、公開性和重要性等。規(guī)則是第三層次，原則是第四層次。吉爾曼認(rèn)為，純粹的原則是不存在的。 

l940年，巴頓和利特爾頓合著的《公司會計標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)論》一書，是通過系統(tǒng)地推理建立會計原則的典范著作。關(guān)于這部著作的特點(diǎn)，查特菲爾德評論道：“這是第一部精心設(shè)計了一套會計原則并具體表明了這些原則與會計方法之間的相互影響的集大成之作。它預(yù)示了這樣一種完整的會計信條體系的發(fā)展，根據(jù)這一體系在問題尖銳前就可能推導(dǎo)出優(yōu)選的會計核算方法。”③這本著作的第二章，標(biāo)題為“觀念”，系統(tǒng)地論述了“企業(yè)實(shí)體、待續(xù)經(jīng)營、計量考慮、成本聯(lián)系、努力與成就、可變性、客觀證據(jù)和假定”等基本觀念。這對后來公設(shè)導(dǎo)向建立會計理論體系的思路，產(chǎn)生了重大影響。 

l94l年，美國會計學(xué)會對1936年發(fā)布的《作為公司財務(wù)報表編制基礎(chǔ)的會計原則草案》進(jìn)行了修正，而以《作為公司財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的會計原則》發(fā)布。 

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