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對我國會計要素定義的幾點思考
吳祥云會計要素是會計對象的具體化，是會計基本理論研究的基石，更是會計準(zhǔn)則建設(shè)的核心。會計要素定義是否科學(xué)合理，直接影響著會計實踐質(zhì)量的高低。1993年我們在借鑒國際會計準(zhǔn)則和美國會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)時我國的實際情況，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中提出了六大會計要素的定義，這對我國基本準(zhǔn)則的構(gòu)建乃至?xí)媽崉?wù)的指導(dǎo)起了積極的作用，但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形式的不斷出現(xiàn)和我國具體準(zhǔn)則的陸續(xù)出臺，基本準(zhǔn)則中對會計要素的定義越來越顯示出其局限性，不利于具體準(zhǔn)則的建設(shè)和對會計實務(wù)的指導(dǎo)，對會計要素定義的修訂已是大勢所趨。本文試圖對此作一探討。
一、會計要素定義的原則
財務(wù)報表要素的定義必須是為確認(rèn)與計量提供依據(jù)，特別是為確認(rèn)提供理論依據(jù)。作為一個基本的會計概念，要素的定義必須置身于整個財務(wù)會計概念框架之中，必須符合財務(wù)報告的目標(biāo)和財務(wù)會計信息質(zhì)量特征，要受會計假設(shè)、會計對象等的制約。各概念之間必須前后一致，富有嚴(yán)密的邏輯。如果離開了整個概念框架來研究定義，容易顧此失彼、我們認(rèn)為，會計要素的定義應(yīng)遵循以下基本原則：(1)科學(xué)性，即會計要素的定義必須體現(xiàn)其本質(zhì)特征；(2)一致性，即各會計要素的定義要在邏輯上保持一致；(3)通俗性，會計要素的定義要
做到文字通順，語義流暢，符合漢語的習(xí)慣，容易為我國廣大會計人員所接受。
二、我國的會計要素體系
會計要素個數(shù)不能太多也不能太少。多了，就容易與會計帳戶相混淆；少了，就難以覆蓋現(xiàn)行會計報表內(nèi)的所有內(nèi)容，不具有完整性。我國目前的會計要素體系是由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等6個會計要素組成。國際會計準(zhǔn)則的會計要素體系則是由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利得、費用和損失等7個會計要素組成，而美國FASB所定義的會計要素是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))、收入、費用、業(yè)主投資、業(yè)主派得、全面收益、利得和損失10個。不管會計要素有幾個，只要其體系嚴(yán)謹(jǐn)、邏輯一致，能滿足會計確認(rèn)與計量的要求，就是一個合理的會計要素體系。從我國的會計要素體系看，按照《企業(yè)財務(wù)會計報告管理暫行條例(征求意見稿)》、《企業(yè)具體會計準(zhǔn)則——收入》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》(基本準(zhǔn)則)，收入和費用的定義均是狹義的，排除了利得和損失。這樣將導(dǎo)致利潤與收入和費用的差額不等，會計要素之間本應(yīng)存在的勾稽關(guān)系受到了破壞，更為嚴(yán)重的是，該會計要素體系無法為投資收益、營業(yè)外收入和一些廣義費用的確認(rèn)與計量提供應(yīng)有的理論依據(jù)。解決這一矛盾有兩種方案，一是采納國際會計準(zhǔn)則和澳大利亞等國對收入與費用類似的廣義定義，讓它們涵蓋利得和損失的內(nèi)容；二是增設(shè)“利得”和“損失”兩個會計要素，刪去“利潤”這一會計要素。我們認(rèn)為，從我國目前的情況看，適合采用第一方案。對比基本準(zhǔn)則中的“收入”定義和《企業(yè)會計具體準(zhǔn)則——收入》中的“收入”定義，可以看出，收入準(zhǔn)則雖然未包括營業(yè)外收入，但已大大地擴(kuò)展了基本準(zhǔn)則的收入外延，如果能對收入準(zhǔn)則的收人定義進(jìn)行修訂，則相比于“利得”和“損失”概念，比較容易為我國廣大的會計人員所接受。
至于這些會計要素的主語，國際會計準(zhǔn)則是采用“企業(yè)”，而美國是采用“特定主體”。我們認(rèn)為，既然是會計基本概念，立足點就應(yīng)更高，不應(yīng)只是企業(yè)，而應(yīng)該包括所有類型的企業(yè)、非盈利組織，而且會計要素的主語應(yīng)與會
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