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現(xiàn)行財務(wù)報告的局限性及其改革

時間:2023-05-01 14:38:01 財經(jīng)會計論文 我要投稿
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現(xiàn)行財務(wù)報告的局限性及其改革

一、現(xiàn)行財務(wù)報告的局限性 

(一)現(xiàn)行財務(wù)報告體系不能適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求 

現(xiàn)行財務(wù)報告的局限性及其改革

現(xiàn)行財務(wù)報告無法適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)需要的典型表現(xiàn)在于對一些前瞻性信息、不確定性信息以及一些潛力巨大的公司的巨額無形資產(chǎn)在財務(wù)報告中不能得到反映。從而無法滿足信息使用者預(yù)測的需要。 

我們現(xiàn)行的財務(wù)報告模式僅將重心放在硬性資產(chǎn)上,而對一些前瞻性、不確定性的信息,則通過一些根深蒂固的原則如歷史成本原則、實現(xiàn)原則和可靠性原則等將其排斥在財務(wù)報告之外,而在知識經(jīng)濟(jì)時代,這類信息卻是最重要的信息。按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則,企業(yè)只允許對在購買與合并時形成的商譽(yù)予以計量報告,而對那些在企業(yè)所擁有或控制的有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的綜合作用下所獲得的,超過正常報酬率而形成的自創(chuàng)商譽(yù),不能在現(xiàn)行財務(wù)報告中予以計量反映,從而使得不少公司的潛在價值被嚴(yán)重低估,這也是一種財務(wù)報告信息的失真。由于現(xiàn)行會計報告模式無法反映此類重要信息,勢必會使投資者轉(zhuǎn)而尋求其他信息來源,從而增加了信息搜尋成本和信息風(fēng)險,進(jìn)而影響到社會經(jīng)濟(jì)資源的有效配置。 

信息技術(shù)的發(fā)展,也促進(jìn)了會計提供信息的功能。聯(lián)機(jī)實時報告系統(tǒng)(OLRT)的應(yīng)用,使得企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況進(jìn)行實時計量;企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)化,使得會計不再是個封閉的子系統(tǒng),它除了提供歷史的財務(wù)信息外,還可以提供非財務(wù)信息、經(jīng)營管理信息、分析性和預(yù)測性信息。與傳統(tǒng)會計相比,信息技術(shù)時代的會計空間大為拓展,如果會計不迎合這種變化,勢必導(dǎo)致會計功能的萎縮。 

此外,由于現(xiàn)行財務(wù)報表反映的經(jīng)營事項必須以貨幣計量為基礎(chǔ),而對于一些非貨幣計量的經(jīng)濟(jì)事項,如企業(yè)的人力資源狀況和各種軟資產(chǎn)如知識產(chǎn)權(quán)、職工智力等無法在財務(wù)報告體系中得到充分的揭示。而在信息時代,信息成為經(jīng)濟(jì)活動最主要的資源,勞動者付出的主要是智力勞動,產(chǎn)品或勞務(wù)的價值構(gòu)成中知識含量占相當(dāng)大的比重,知識資本成為取得成功的關(guān)鍵,也是公司未來現(xiàn)金流量和市場價值的動力所在。 

(二)現(xiàn)行財務(wù)報告體系不能滿足信息使用者對風(fēng)險信息和不確定性信息披露的要求 

由于估計和判斷的客觀存在,風(fēng)險和不確定性充斥著整個會計處理過程。企業(yè)風(fēng)險和不確定性主要包括以下幾類:一是參與其他行業(yè)經(jīng)營而導(dǎo)致的風(fēng)險;二是由于所從事行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化而導(dǎo)致的市場風(fēng)險;三是企業(yè)交易過程中選用不同金融工具所形成的交易風(fēng)險。 

特別是始于20世紀(jì)70年代初的國際金融領(lǐng)域所發(fā)生的深刻變化,金融工具的不斷創(chuàng)新,衍生性金融工具的采用,給企業(yè)經(jīng)營帶來更大的風(fēng)險和不確定性。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,金融工具也不斷地得到創(chuàng)新。金融工具的創(chuàng)新涉及到金融業(yè)務(wù)的各個領(lǐng)域。近年來,衍生金融工具不僅翻新速度快、數(shù)量大、品種多,而且運(yùn)用衍生金融工具進(jìn)行金融衍生交易也越來越多。衍生金融工具的運(yùn)用,具有很大的風(fēng)險和不確定性,有時可能為給企業(yè)帶來巨額的金融利潤,但有時也可能給企業(yè)帶來巨額的損失。英國巴林銀行的破產(chǎn),以及我國上交所“3.27事件”,都是典型事例。這種巨額的金融風(fēng)險已越來越引起投資者的重視。但是,現(xiàn)行的財務(wù)報告體系受傳統(tǒng)會計理論的制約,不能完全解決衍生金融工具的確認(rèn)、計量

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