實證會計：評價與展望

一、 對實證會計研究的評價  

1． 實證會研究的貢獻  

實證會計研究提供了一個解釋會計和審計實務卓有成效的框架。這主要表現在以下幾個方面：  

（1）實證會計研究為投資者和財務分析師提供了預測企業(yè)據以編制財務報表的會計政策和程序的有益模型。運用這一理論，投資者或財務分析師就不會把資產負債和收益數據視為對企業(yè)價值及其變化的無偏估計。相反，他們能認識到契約和政策活動對收益和資產負債表數據計算的影響。例如，管理人員對可增加或減少收益的會計程序的選擇取決于現存的管理報酬和債務契約，利用對契約的了解，財務分析師便可據以調整會計報告的數據，如可根據管理當局在計算現金流量估計數可能存在的弄虛作假，來相應地調整收益數字。這有助于投資者和財務分析師更好地預測未上市股票或債券的市場價值。  

（2） 實證會計研究表明投資者和財務分析師可利用不同企業(yè)在會計政策和程序選擇上的差異來預測收益。例如：在缺乏任何管理報酬或債務契約的情況下，企業(yè)對政府管制很敏感，獲利豐厚的企業(yè)常常彩可降低收益的會計程序，以避免可能因收益增加引起的政府進一步的管制（如增加稅收或限制公用事業(yè)部門的企業(yè)產品定價等）。此外，實證會計研究能夠預測報告收益和企業(yè)規(guī)模等其它會計數據對政治成本的影響，這有助于管理人員安排企業(yè)收益的時間序列以便減少政治成本。  

（3） 實證會計研究能夠解釋和預測不同行業(yè)或企業(yè)在公認會計程序方面的差異。這將有助于預測債務契約的代理人成本是如何隨著會計程序的變化而變化的。這反過來又促使信貸者和管理人員去制定可減少代理人成本并對雙方都有益處的契約。  

（4） 實證會計研究的預測能力有助于審計師更好地審計。如借助于實證會計研究，審計師可能預測到更多的會計（或交易）舞弊并且在報告收益接近于管理報酬方案或債務契約所規(guī)定的界限時加以審核，以降低審計風險。  

（5） 實證會計研究還可預測擬議中的會計準則將使企業(yè)負擔多少成本。這有助于會計準則制定機構在頒布準則之前就能預測各方面可能作出反應，以便對會計準則的合理性作出評判。  

2． 實證會計研究的局限  

實證會計研究在具有明顯優(yōu)點的同時，也存在一些局限。我們認為正確認識這些局限對于實證會計研究者尤其重要。因為從某種意義上講，這些局限有可能影響到實證會計研究的質量與結論的可靠性。我們將這些局限大致概括為以下三類：  

（1） 第一類局限來自于實證會計研究運用的歸納推理本身。歸納法是從具體到抽象、由個別到一般的邏輯方法，相應地，實證會計研究把會計理論建立在大量會計觀察的基礎上，由于會計觀察對象與范圍的有限，有時由歸納推理得到的結論難免以偏概全，這就難以產生規(guī)范、系統(tǒng)的會計理論以指導會計實務。另外，實證方法可能導致相當復雜的研究，而最后的研究結論常常出現重復等。這些不足之處正好是規(guī)范會計研究的長處。  

（2） 第二類局限來自于人們目前有限的認知水平。實證會計研究所采用的一些概念，如政治成本和契約成本等還無法進行明確的定義，并加以數

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