淺談財務(wù)報表的合并理論

  合并財務(wù)報表，是當(dāng)前國際會計的三大難題之一，也是財務(wù)會計中最為復(fù)雜和充滿爭議的領(lǐng)域。在以控股關(guān)系為紐帶的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)，尤其是在現(xiàn)代企業(yè)股權(quán)分散化的條件下，通�？毓晒�司（母公司）對被控股公司（子公司）所持有的股份并非100%，甚至不足50%。這樣，子公司還存在著非被控制性股權(quán)（少數(shù)股權(quán)），在這種情況下，三種不同的合并理論----所有權(quán)理論、經(jīng)濟(jì)實體理論和母公司理論，對合并財務(wù)報表的編制將產(chǎn)生不同的影響，本文試對此進(jìn)行一些探討。 

  一、所有權(quán)理論 

  （一）主要思想與編制目的 

  所有權(quán)理論認(rèn)為會計主體與其終極所有者是一個完整且不可分割的整體，立足點是編制合并財務(wù)報表的企業(yè)對另一企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)決策具有重大影響的所有權(quán)。因此，編制合并財務(wù)報表的目的，是為了向母公司的股東報告其所擁有的資源，即滿足母公司股東的信息需求，而不是為合并主體的所有股東而編制。在所有權(quán)理論下，母公司和子公司之間是擁有與被擁有的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)的是母公司實際所擁有而不是實際所控制的資源，這種過于穩(wěn)健的做法與控制的實質(zhì)背道而馳。但是，它解決了屬于兩個或兩個以上企業(yè)集團(tuán)公司合并財務(wù)報表編制的問題。 

  （二）合并財務(wù)報表的編制 

  在只強(qiáng)調(diào)擁有關(guān)系的所有權(quán)理論下，采用的是比例合并法對被聯(lián)合控制主體的財務(wù)報表進(jìn)行合并，即按投資比例將被投資者的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等項目的金額納入相應(yīng)項目之中，不屬于控制者的部分在合并財務(wù)報表中不予反映。因此： 

  1.既不出現(xiàn)少數(shù)股東權(quán)益，也不出現(xiàn)少數(shù)股東收益。 

  2.子公司凈資產(chǎn)的計價：按母公司購買成本的公允價值，只將母公司對子公司權(quán)益的應(yīng)享份額納入合并報表。 

  3.商譽(yù)及其歸屬：在合并報表中，商譽(yù)等于母公司投資成本超過其對子公司凈資產(chǎn)應(yīng)享份額的公允價值的差額，自然也只歸屬于母公司。 

  4.集團(tuán)內(nèi)部交易產(chǎn)生的損益：母公司與子公司之間交易的未實現(xiàn)損益按母公司的持股比例抵銷。 

  二、經(jīng)濟(jì)實體理論 

  （一）主要思想與編制目的 

  經(jīng)濟(jì)實體理論強(qiáng)調(diào)構(gòu)成母、子公司關(guān)系各獨(dú)立企業(yè)組織的法律形式，故認(rèn)為少數(shù)股權(quán)股東也是合并主體的一部分，雖然和控股股東相比有投資多少和權(quán)利大小之分，但卻同屬于一個經(jīng)濟(jì)實體，應(yīng)當(dāng)一視同仁對待。因此，編制合并財務(wù)報表的目的，是為了滿足合并主體所有股東的信息需求，而不單是為了滿足母公司股東，這一點與所有權(quán)理論有著明顯的區(qū)別。在經(jīng)濟(jì)實體理論下，合并財務(wù)報表是整個經(jīng)濟(jì)實體的財務(wù)報表，作用在于提供母公司及其子公司作為單一的個體開展經(jīng)營活動的信息，側(cè)重于單一管理部門對整個經(jīng)濟(jì)實體的控制，合并報表的使用者既包括多數(shù)股東又包括少數(shù)股東。 

  （二）合并財務(wù)報表的編制 

  1.少數(shù)股東權(quán)益：以子公司全部凈資產(chǎn)所隱含的公允價值為基礎(chǔ)計算，屬于合并所有者權(quán)益的一部分，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項下單獨(dú)列示。 

  2.少數(shù)股東收益：屬于少數(shù)股權(quán)的凈收益，在合并收益表中是合并凈收益的組成部分，列示于合并凈收益項下。 

  3.子公司凈資產(chǎn)的計價：在用購受法編制合并報表時，對于子公司凈資產(chǎn)，不論其屬于母公司還是屬于少數(shù)股權(quán)的部分，均按母公司所花代價隱含的公允價值加以反映。也就是說，多數(shù)股權(quán)的凈資產(chǎn)和少數(shù)股權(quán)的凈資產(chǎn)在合并報表中的計價是相同的，對同一資產(chǎn)項目進(jìn)行的是單一計價----企業(yè)合并日的購買價格。然而，在合并時母公司的凈資產(chǎn)仍按賬面價值反映，這樣，會存在合并資產(chǎn)負(fù)債表計價的雙重

[1] [2] [3] 

【淺談財務(wù)報表的合并理論】相關(guān)文章：

淺析合并理論論文12-15

淺談理論創(chuàng)新04-27

合并財務(wù)報表編制方法探討05-02

淺談關(guān)聯(lián)理論在翻譯中的作用04-27

淺談銜接理論對翻譯實踐的指導(dǎo)05-02

淺談墨子義的理論體系04-28

淺談對翻譯理論研究的認(rèn)識04-29

淺談黑格爾的異化理論04-27

淺談組織管理的管理論文04-27

淺談標(biāo)準(zhǔn)成本管理論文04-27