會(huì)計(jì)理論的歷史發(fā)展

要認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)理論的目前狀況，必須對(duì)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的歷史發(fā)展過(guò)程進(jìn)行研究。具有完善邏輯推理的會(huì)計(jì)理論通常是產(chǎn)生于會(huì)計(jì)實(shí)踐之后，這種情況至今也是如此。會(huì)計(jì)隨著歷史的需要而發(fā)展，隨著經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的變革，會(huì)計(jì)技術(shù)和會(huì)計(jì)觀念也在不斷地變革，盡管很多會(huì)計(jì)技術(shù)和會(huì)計(jì)觀念在環(huán)境已經(jīng)不再需要它們以后，仍然還在延續(xù)使用一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期。 

   所有學(xué)科的理論和觀念都是在歷史上逐漸形成的，我們所以有今天，在很大程度上取決于我們的昨天。在進(jìn)行變革時(shí)，必須考慮我們今天的情況和明天的目標(biāo)，因而必須回顧會(huì)計(jì)理論的起源及其發(fā)展過(guò)程。 

會(huì)計(jì)理論的起源 

    早在公元前3600年就已經(jīng)有了反映經(jīng)濟(jì)情況的記錄，在希臘和羅馬已經(jīng)出現(xiàn)某些會(huì)計(jì)觀念。例如，在公元初期，一個(gè)羅馬建筑師就曾經(jīng)提出對(duì)二個(gè)圍墻的計(jì)價(jià)不僅應(yīng)計(jì)算圍墻的價(jià)值，還要每年扣減其價(jià)值的八十分之一。然而這些早期的記錄和觀念并不足以形成會(huì)計(jì)理論，因而，直至十四世紀(jì)復(fù)式簿記產(chǎn)生以后，才是研究會(huì)計(jì)思想和會(huì)計(jì)觀念最合適的起點(diǎn)。 

    最早的完整復(fù)式簿記方法是從意大利熱那亞中世紀(jì)商人的帳簿中發(fā)現(xiàn)的，時(shí)間約在1340年前后，最近發(fā)現(xiàn)的證據(jù)證明復(fù)式記帳的創(chuàng)始日期還要早。我們不必進(jìn)一步了解當(dāng)時(shí)復(fù)式記帳的技術(shù)，就可以知道這種方法所依據(jù)的觀念明顯的有以下幾個(gè)，企業(yè)單位和企業(yè)關(guān)系的觀念，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用貨幣形式記帳的事實(shí)，不同的項(xiàng)目可以按照共同的貨幣單位來(lái)比較50通過(guò)費(fèi)用和產(chǎn)權(quán)帳戶的使用，說(shuō)明對(duì)資本和收益的區(qū)別已有所了解。在這些觀念私技術(shù)產(chǎn)生之前，肯定需要某些前提知識(shí)的發(fā)展過(guò)程。 

    會(huì)計(jì)發(fā)展的重要條件是中世紀(jì)意大利商業(yè)城市的興起。十一至十三世紀(jì)的十字軍東征，促進(jìn)了意大利城市和東方貿(mào)易的發(fā)展，便意大利城市積累了財(cái)富。由于代理商和合伙人的出現(xiàn)，貿(mào)易規(guī)模不斷擴(kuò)大，不僅可以使資本家的財(cái)富和年青商人的勇敢結(jié)合起來(lái)，而且，可以分擔(dān)海運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。在會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中，會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)方式所以重要，是因?yàn)樗鼌^(qū)別于業(yè)主而使企業(yè)作為一個(gè)單獨(dú)的個(gè)體，代理方式所以重要，因?yàn)樗�需要�?huì)計(jì)責(zé)任。 

    會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)前提條件是表達(dá)能力，其中包括書(shū)寫(xiě)技術(shù)、算術(shù)的應(yīng)用和普遍使用貨幣作為共同計(jì)算單位等。盡管在復(fù)式簿記發(fā)明之后，用羅馬數(shù)字記分類帳和計(jì)算凈利很不方便，但仍在證式帳簿中曾使用達(dá)幾個(gè)世紀(jì)之久，阿拉伯?dāng)?shù)字的引進(jìn)大大促進(jìn)了會(huì)計(jì)的發(fā)展。 

    社會(huì)制度方面的前提條件包括：  (1)私有財(cái)產(chǎn)觀念；    (2)信貸的發(fā)展； (3)資金的積累。但以上這些前提條件還不能充分闡明會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，短期合伙和合伙經(jīng)營(yíng)方式的出現(xiàn)不僅有利于資本的積累和運(yùn)用，并且對(duì)于會(huì)計(jì)理論的發(fā)展具有更重要的影響。 

    描述復(fù)式簿記方法的第一本公開(kāi)出版物，是法國(guó)人盧卡·佩西奧利1494年在威尼斯出版的學(xué)術(shù)論文集，這本文集中有一部分篇幅是復(fù)式簿記。這本書(shū)之所以具有重要意義，是因?yàn)樗�的出版僅在威尼斯剛發(fā)明活字印刷術(shù)25年之后:盡管佩西奧利不是復(fù)式簿記的發(fā)明者，但他的書(shū)對(duì)復(fù)式記帳在歐洲的廣泛傳播起了很大作用。至十六和十七世紀(jì)，不僅意大利，且在德國(guó)、荷蘭、英國(guó)也有人著書(shū)，在整個(gè)歐洲傳播這種“意大利記帳法”。 

意大利記帳法所包含的會(huì)計(jì)理論 

    上面已經(jīng)指出復(fù)式記帳是隨著商業(yè)、信貸和合伙經(jīng)營(yíng)的發(fā)展而產(chǎn)生的，與近代會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)理論對(duì)照，意大利簿記方法具有以下幾個(gè)基本特征。 

    1·在十六世紀(jì)，會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是向商人本人及時(shí)地提供資產(chǎn)和負(fù)債資料，因而帳是秘密的，不要求向外部提供準(zhǔn)確的符合統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)表。       

    2·與第一個(gè)特征相聯(lián)系，在會(huì)計(jì)報(bào)告中包括一個(gè)業(yè)主的全部個(gè)人事項(xiàng)和業(yè)務(wù)事項(xiàng)。 

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