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增值稅的國(guó)際比較與思考
摘要：本文通過(guò)我國(guó)和國(guó)外增值稅征收狀況的比較分析，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行增值稅存在的問(wèn)題和不足，提出在小規(guī)模納稅人、征稅范圍、增值稅類(lèi)型的選擇、稅款抵扣與發(fā)票管理四個(gè)方面，可以借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)辦法，進(jìn)一步對(duì)我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅制加以改進(jìn)和完善：我國(guó)對(duì)小規(guī)模納稅人設(shè)定的稅率偏高，稅率應(yīng)在3%―4%為宜；為了使我國(guó)的增值稅形成完整的課征體系，應(yīng)把那些與貨物交易密切相連的服務(wù)業(yè)納入征稅，并最終將農(nóng)業(yè)納入增值稅的征稅范圍；應(yīng)盡快實(shí)行消費(fèi)型增值稅；對(duì)發(fā)票的管理可采用“以票管稅、帳票結(jié)合”的方法，強(qiáng)化責(zé)任制，建立省級(jí)發(fā)票稽核中心，地、市建立分中心，實(shí)現(xiàn)本地區(qū)范圍內(nèi)的稽核工作。?關(guān)鍵詞：增值稅；稅率；征稅范圍；稅收類(lèi)型；發(fā)票管理
?基于價(jià)值的增值額而征稅的稅制設(shè)想始于第一次世界大戰(zhàn)后不久，當(dāng)時(shí)德國(guó)的卡爾?弗?馮西門(mén)子曾建議實(shí)行這樣一種稅以代替多階段征稅的營(yíng)業(yè)稅，西門(mén)子稱他的建議是要推薦一個(gè)“精巧的銷(xiāo)售稅”；美國(guó)耶魯大學(xué)教授托馬?斯???S??亞當(dāng)斯則將他的建議看成是經(jīng)過(guò)改造的“企業(yè)所得稅”。雖然很早就有在生產(chǎn)流通領(lǐng)域開(kāi)征增值稅的設(shè)想，但增值稅的具體實(shí)踐運(yùn)用，卻是近幾十年的事，其發(fā)展極為迅速。自從1954年法國(guó)成功地把舊的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅以后，其影響非常廣泛。由于增值稅是一個(gè)高效、中性的稅種，因而倍受各國(guó)青睞，短短的40多年就風(fēng)靡全球。截至1998年，已有120多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行增值稅。我國(guó)從70年代末開(kāi)始引進(jìn)增值稅，進(jìn)行了兩個(gè)階段的改革。第一個(gè)階段是1983年的增值稅改革，它是增值稅的過(guò)渡性階段，是在產(chǎn)品稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，征稅范圍較窄，稅率檔次較多，計(jì)算方式復(fù)雜，殘留產(chǎn)品稅的痕跡，是“變性”的增值稅。第二個(gè)階段是1994年的增值稅改革，它是我國(guó)增值稅建設(shè)史上的一個(gè)重要里程碑，是增值稅的規(guī)范階段，參照國(guó)際上通常的做法，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，既擴(kuò)大了征稅范圍，減并了稅率，又規(guī)范了計(jì)算方法，使我國(guó)增值稅開(kāi)始進(jìn)入國(guó)際通行的規(guī)范化行列。增值稅作為我國(guó)最大稅種，占稅收收入的60%左右，在財(cái)政收入中起著舉足輕重的作用。但現(xiàn)行增值稅仍有一些不盡人意的地方，需要借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)和可行辦法，進(jìn)一步對(duì)現(xiàn)行稅制加以改進(jìn)和完善，以便使增值稅的功能和作用得到最大限度的發(fā)揮。
一、關(guān)于小規(guī)模納稅人
小規(guī)模納稅人是指經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，不具備基本會(huì)計(jì)核算能力，流轉(zhuǎn)稅額在稅法規(guī)定的限度以下的納稅人。我國(guó)是按照納稅人的年銷(xiāo)售額和會(huì)計(jì)核算兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分，可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。為了方便小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者納稅，簡(jiǎn)化稅收征管，國(guó)際上對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人采取了如下四種特殊辦法予以處理：
1?對(duì)流轉(zhuǎn)額低于某一數(shù)量的潛在納稅人實(shí)行免稅。采用這種辦法的國(guó)家主要有德國(guó)、希臘、葡萄牙、盧森堡、丹麥等。目前已有40多個(gè)國(guó)家采取全部免征增值稅的辦法。
2?對(duì)免稅小公司的供應(yīng)商額外征收平衡稅。這一處理方法主要為比利時(shí)、西班牙等國(guó)采用。以比利時(shí)為例，該國(guó)對(duì)小型零售商采用的辦法之一就是對(duì)其商品銷(xiāo)售免征增值稅，為了彌補(bǔ)由此造成的損失，該國(guó)對(duì)小型零售商的供應(yīng)廠商額外征收平衡稅，這種平衡稅對(duì)小型零售商進(jìn)口商品時(shí)同樣課征。?
3?估定輸出稅。估定輸出稅是對(duì)小業(yè)主的銷(xiāo)售額實(shí)行估算征收的一種簡(jiǎn)化征收稅制。采用這一辦法的國(guó)家主要有愛(ài)爾蘭、比利時(shí)等，這種辦法也是我國(guó)慣常使用的征收方法之一。在我國(guó)對(duì)銷(xiāo)售額的估算，一般是以前一年的銷(xiāo)售實(shí)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)，結(jié)合普遍影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的因素以及該業(yè)主的特殊情況，作出適當(dāng)調(diào)整。?
4?減征增值稅。減征增值稅是對(duì)小業(yè)主實(shí)行一定的稅收優(yōu)惠，減征一定幅度的增值稅金，這一辦法主要為盧森堡等國(guó)所采用。從對(duì)小規(guī)模納稅人征收增值稅的稅率來(lái)看，韓國(guó)增值稅基本稅率為10%，對(duì)小經(jīng)營(yíng)者實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦
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