商品課稅經(jīng)濟分析

李萬甫

 本論文以馬克思主義勞動價值論為基礎，適當借鑒并吸收西方商品課稅研究的科學成果，對商品課稅的效應及其制度建設進行了全新的、系統(tǒng)的、綜合的分析。

第一章：緒論。主要闡述商品課稅的歷史地位及其隨經(jīng)濟發(fā)展對其的依賴程度；前人在對商品課稅研究中所取得的豐碩成果，是進一步對商品課稅進行分析的基礎，而如何繼承前人的研究成果，并在此基礎上，選擇科學的分析研究角度，建立起系統(tǒng)分析商品課稅的理論框架，這是商品課稅研究的基礎性而又具有實質(zhì)性的工作。

 在西方發(fā)達國家的稅收發(fā)展史上，商品課稅與所得課稅交替發(fā)展，在資本主義制度確立及發(fā)展的很長一段時問，商品課稅一直占據(jù)著主導地位。二戰(zhàn)以后，所得課稅備受青睞，大有獨領風騷之勢，實際上增值稅已悄悄在部分國家廣泛推廣開來�！皽�脹”的出現(xiàn)及80年代初的稅改，使得以增值稅為代表的商品課稅獲得了進一步發(fā)展，并逐步形成了與所得稅“并駕齊驅(qū)”之勢。對于發(fā)展中國家來說，商品課稅一直占據(jù)主導地位，所得課稅已并不構成發(fā)展中國家稅制發(fā)展的必然取向。中國第二步利改稅，奠定了我國稅收體系及結構的基本框架，確立了商品課稅在稅制結構模式中的主體稅地位，并一直統(tǒng)領著我國稅制發(fā)展的主流。

 商品課稅制度的發(fā)展，為其理論分析提供了廣闊的天地。然而商品課稅理論研究的薄弱或片面，卻是一種客觀現(xiàn)實。在西方對商品課稅的分析和研究，只局限于轉(zhuǎn)嫁和超額負擔兩個方面，雖然在這兩個方面有了不同程度的發(fā)展，但由于缺乏科學的經(jīng)濟理論作基礎，往往也只是對商品課稅運行的某一斷面的分析。相對而言，從某種意義上說，西方稅收的經(jīng)濟分析變成了所得稅的經(jīng)濟分析，稅收理論變成了所得稅理論，研究商品課稅好象已成為不合時尚之舉。近期商品課稅的普遍推行，理論分析上仍繼承已有的觀點，更多的是從稅制建設上去做文章，形成了理論落后于實踐，并難以解釋實踐中的一些問題的窘迫境地。中國商品課稅的研究，從總體上看也缺乏一定的經(jīng)濟理論基礎，或在運用的過程中沒能始終如一，而且更多的還只是停留在對其某些現(xiàn)象的判定上，更多側重的是政策分析，理性分析較為薄弱。這種缺乏一定規(guī)范分析框架作為基礎的實證研究，其結論難以具有科學性。況且有人盲目引進西方的商品課稅研究的某些既成理論，不加分析地照搬過來，去解釋我國商品課稅的偉大實踐活動，其結果也就可想而知了。

 選擇合適的分析角度，是解決問題的一個至關重要的環(huán)節(jié)。本文選擇以商品課稅最具本質(zhì)特點即與價格的內(nèi)在聯(lián)系為出發(fā)點，以馬克思主義勞動價值論為基礎的價格理論為核心，適當借鑒并吸收西方價格理論研究的科學成分，構建商品課稅經(jīng)濟分析的理論框架。以價格為研究起點，才能把握商品課稅運行的全貌，使得與商品課稅相聯(lián)系的諸多問題有一個科學的結論，也才能使對商品課稅的經(jīng)濟分析建筑在堅實的基礎上。更為重要的是，我國的經(jīng)濟實踐仍然是以馬克思主義的科學理論為指導，離開了這一點，就不可能對包括商品課稅在內(nèi)的經(jīng)濟現(xiàn)象的具體運動態(tài)勢、發(fā)展狀況及其效果有科學的解釋。

 第二章：商品課稅與價格。在這一章當中，試圖建立以馬克思的勞動價值論為基礎的商品課稅與價格的內(nèi)在關系體系，把握商品課稅在價格形成中的地位，明確商品課稅價值補償實體的內(nèi)在根源——社會公共需要，闡明稅收與價格兩對不同范疇在實現(xiàn)其職能方面的內(nèi)在聯(lián)系，澄清商品課稅研究中的諸多模糊認識，從根本上確立商品課稅分析的邏輯前提，構成了商品課稅分析的理論基礎。實際上，商品課稅的一系列理論與實踐問題，都與價格有關，離開了這一點，對商品課稅的任何研究都是盲目的，也不可能得出科學的結論。價格作為價值的表現(xiàn)形式，也是商品課稅的根源所在，價格的任何調(diào)整和變化，都會對商品稅負的運動及課稅行為效應產(chǎn)生影響。

 通過中西方價格理論的

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