我國現(xiàn)行增值稅存在的主要問題分析
我國現(xiàn)行增值稅存在的主要問題分析我國現(xiàn)行增值稅存在的主要問題分析
□廣東省國家稅務(wù)局課題組
在１９９４年的稅制改革中,對增值稅的改革力度較大,擴大了征收范圍、簡化了稅率檔次、實行了憑增值稅專用發(fā)票注明稅額抵扣稅款的機制,在稅制和管理的科學化與國際化方面有了重大突破。但是,我國現(xiàn)行增值稅,無論是在稅制上,還是在征收管理方面,與理想的成熟型增值稅(ＦＵＬＬ-ＶＡＴ)相比,仍有較大差距,還屬于發(fā)展型即不完整型增值稅(ＬＥＳＳ-ＴＨＡＮ-ＣＯＭＰＬＥＴＥ)。增值稅的優(yōu)越性還沒有充分發(fā)揮,尚存在諸多的問題和弊端,主要有:
一、稅制方面
(一)征收范圍過窄
現(xiàn)行增值稅的征收范圍,從社會再生產(chǎn)諸環(huán)節(jié)來看,主要集中在工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通兩個環(huán)節(jié),沒有延伸到交通運輸、建筑安裝和其他第三產(chǎn)業(yè);從課征的對象來看,主要是動產(chǎn)和勞務(wù),沒有涉及到不動產(chǎn)。
由于征收范圍較窄,在實踐中產(chǎn)生了許多弊端。
１．增值稅抵扣鏈條不完整,內(nèi)在制約機制作用得不到充分有效發(fā)揮。按照增值稅的基本原理,增值稅具有道道征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)緊扣、稅負公平的特征。如果從產(chǎn)品的投入、產(chǎn)出、交換到最終消費環(huán)節(jié)全面實行增值稅,就像一根鏈條,一環(huán)緊扣一環(huán),完整而嚴密,增值稅的內(nèi)在制約機制就能充分發(fā)揮作用。然而,我國現(xiàn)行增值稅僅僅是在工業(yè)生產(chǎn)和商品流通兩個環(huán)節(jié)征收,其他領(lǐng)域特別是與工業(yè)和商業(yè)關(guān)系十分密切的交通運輸和建筑安裝等領(lǐng)域繼續(xù)征收營業(yè)稅,致使增值稅的抵扣鏈條中斷,內(nèi)在制約機制的作用明顯削弱,增值稅的優(yōu)越性難以充分發(fā)揮。
２．增值稅主體稅種的地位受到威脅。增值稅是我國的一個主體稅種,但是稅制改革以來,增值稅在全部稅收收入中的比重不斷下降,全國和廣東�。保梗梗改瓯龋保梗梗茨攴謩e減少了８.２１個百分點和９．６個百分點,主體稅種的地位明顯降低。雖然１９９８年廣東省增值稅比重下降的勢頭得到扭轉(zhuǎn),但回升乏力,若不及時采取有效措施加以制止,增值稅主體稅種的地位很難保證。
３．政策界限難以區(qū)分,征管實踐中相互扯皮。由于我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅在征收范圍上采取的是增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅并立,前兩者交叉征收,后兩者互不交叉的格局,因此,在理論上,征收增值稅和營業(yè)稅的政策邊界可以分清。然而,隨著改革的不斷深化,經(jīng)濟活動行為日趨復雜,增值稅和營業(yè)稅對有些行為征收的政策界限難以準確劃分,如混合銷售行為和兼營行為等,再加上這兩個稅種分屬不同的國稅和地稅機關(guān)征收,使得在實際征管工作中經(jīng)常出現(xiàn)相互扯皮、發(fā)生爭執(zhí)的現(xiàn)象,給納稅人和稅收征管工作造成了不利影響。
４．不符合國際上增值稅改革的發(fā)展方向。雖然世界各國推行增值稅時,其征收范圍并不完全相同,但總的來說,經(jīng)濟比較發(fā)達、社會基礎(chǔ)較好、法制相對健全、管理手段較為先進的國家,增值稅的征收范圍覆蓋面-34-表１:稅制建設(shè)廣,如歐共體成員國等;發(fā)展中國家在推行增值稅初期,由于受主客觀條件制約,征收范圍往往都比較窄。然而,就增值稅改革發(fā)展趨勢而言,自２０世紀９０年代以來,許多國家增值稅的征收范圍都在不斷擴大,如法國、荷蘭、丹麥、西班牙、秘魯和阿根廷等,有些甚至還將房屋與建筑物等不動產(chǎn)納入征收范圍,如大多數(shù)經(jīng)貿(mào)組織成員國都以標準稅率對銷售新建房屋征收增值稅,其中新西蘭和西班牙還對其他不動產(chǎn)征收增值稅。
(二)稅款抵扣不實
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