- 相關(guān)推薦
國(guó)外遺產(chǎn)稅制與我國(guó)遺產(chǎn)稅制的設(shè)計(jì)
遺產(chǎn)稅是針對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人去世以后遺留下來(lái)的財(cái)產(chǎn)而征收的一種稅，迄今世界上已有100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)征收遺產(chǎn)稅。世界大多數(shù)國(guó)家之所以普遍征收遺產(chǎn)稅，是因?yàn)樗善鸬奖苊庳?cái)富過(guò)度集中、抑制社會(huì)浪費(fèi)、平衡納稅人心理等作用。西方發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)征遺產(chǎn)稅的時(shí)間較早，但在實(shí)施的過(guò)程中，由于各國(guó)的情況不同，因而在稅制結(jié)構(gòu)、稅率設(shè)計(jì)、征收依據(jù)、稅種劃分、扣除減免等方面，各國(guó)也有所不同。（一）從稅制結(jié)構(gòu)來(lái)看，大致有三種類(lèi)型：總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和混合遺產(chǎn)稅制�？傔z產(chǎn)稅制是指只對(duì)死者的遺產(chǎn)總額征稅，而不管遺產(chǎn)的繼承情況和遺產(chǎn)將作何種方式分配，英國(guó)、美國(guó)遺產(chǎn)稅制即屬這一類(lèi)。分遺產(chǎn)稅制是根據(jù)繼承人與死者之間關(guān)系的親疏，以及繼承財(cái)產(chǎn)的多少，進(jìn)行分別課征的稅制，法國(guó)、德國(guó)等采用此種稅制�；旌线z產(chǎn)稅制是指先按總遺產(chǎn)稅制辦法征稅，然后再根據(jù)繼承人分得的遺產(chǎn)情況，如果分得的遺產(chǎn)超過(guò)一定限額，則按分遺產(chǎn)稅制再征一道遺產(chǎn)稅，采取混合遺產(chǎn)稅制的國(guó)家有加拿大、意大利等。
從稅制設(shè)計(jì)角度考慮，總遺產(chǎn)稅制稅率設(shè)計(jì)較為容易，稅制簡(jiǎn)單；從征管角度考慮，總遺產(chǎn)稅制稅源可靠，管理簡(jiǎn)便易行，而分遺產(chǎn)稅制因需考慮總體財(cái)產(chǎn)的具體分配，征管相對(duì)較難，且易增加偷逃的可能性；從組織收入角度考慮，如都采用同樣的累進(jìn)稅率，總遺產(chǎn)稅能提供更多的收入，因?yàn)樗m用遺產(chǎn)總額而不是遺產(chǎn)分配額；從促進(jìn)社會(huì)公平的角度考慮，分遺產(chǎn)稅制在減輕財(cái)富分配不公方面比總遺產(chǎn)稅制有更多的作用，按繼承財(cái)產(chǎn)規(guī)模累進(jìn)征收的分遺產(chǎn)稅，以“財(cái)產(chǎn)越分散，繳納的稅額越小”來(lái)鼓勵(lì)財(cái)產(chǎn)在個(gè)人之間的分散。
混合遺產(chǎn)稅制與前兩者比較。相對(duì)兼容了兩者的優(yōu)點(diǎn)，但征兩道稅，不僅在稅率設(shè)計(jì)方面比較復(fù)雜，而且也有重復(fù)征稅的嫌疑。
（二）從征稅依據(jù)看，大致有三種標(biāo)準(zhǔn)：國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)、住所標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)產(chǎn)所在地標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)是以財(cái)產(chǎn)所有者的國(guó)籍為依據(jù)；住所標(biāo)準(zhǔn)是以財(cái)產(chǎn)所有人的住所為依據(jù)；財(cái)產(chǎn)所在地標(biāo)準(zhǔn)是按財(cái)產(chǎn)的所在地劃分稅收征管權(quán)。
如今，世界上大多數(shù)國(guó)家采取混合使用的方法，而且主要是采取屬人與屬地相結(jié)合的原則。
從稅率設(shè)計(jì)看，有累進(jìn)稅率和單一比例稅率兩種：實(shí)行累進(jìn)稅率有利于遺產(chǎn)稅收入再分配目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，比較公平，而單一比例稅率則便于稅收征收管理。目前，多數(shù)西方國(guó)家采用累進(jìn)稅率、如荷蘭、西班牙等；少數(shù)國(guó)家實(shí)行單一比例稅率，如新西蘭、英國(guó)；另外尚有極少數(shù)國(guó)家兼用兩種稅率，如美國(guó)，其總遺產(chǎn)稅實(shí)行累進(jìn)稅率，而隔代遺產(chǎn)稅按比例稅率征收。
（三）從遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅配合征收方式看，國(guó)際上主要有三種做法：第一，不單獨(dú)設(shè)立贈(zèng)與稅，而是把一部分生前贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)納入遺產(chǎn)稅征收范圍，如英國(guó)、美國(guó)等。此方式的優(yōu)點(diǎn)是征收方法簡(jiǎn)便，易被納稅人接受，但在一定程度上削弱了贈(zèng)與稅的堵漏功能、限制了遺產(chǎn)稅的作用。第二，分設(shè)兩稅，并行征收。即對(duì)生前贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)按年課征贈(zèng)與稅，對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者死后遺留的財(cái)產(chǎn)課征遺產(chǎn)稅。此方式的優(yōu)點(diǎn)是防止納稅人生前大量轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)而逃稅，為大多數(shù)國(guó)家所采用。第三，兩稅交叉合并課征。分設(shè)兩稅，即生前贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)按年課征贈(zèng)與稅，財(cái)產(chǎn)所有者死亡后要將生前贈(zèng)與總額，合并計(jì)入遺產(chǎn)總額一并征收遺產(chǎn)稅，原已繳納的贈(zèng)與稅額準(zhǔn)予扣除。此方式對(duì)防止納稅人偷逃遺產(chǎn)稅功效顯著，但征管復(fù)雜，僅有極少數(shù)國(guó)家采用。
我國(guó)設(shè)計(jì)遺產(chǎn)稅制的思路
（一）目前我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的客觀條件
1.稅源方面。國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)，各種經(jīng)濟(jì)成分并存，經(jīng)營(yíng)方式多樣，個(gè)人收入顯著增加，個(gè)人擁有財(cái)產(chǎn)數(shù)量大幅增長(zhǎng)。表1列示1991-1998年度我國(guó)城鄉(xiāng)儲(chǔ)蓄年底余額（年底余額）農(nóng)村居民家庭人均收入（家庭人均收入）、城鎮(zhèn)居民家庭可支配收入（人均可支收入）、個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商品住宅情況（住宅）。
由表1可以看出存款余額、可支配收入等不斷提高，更重要的是個(gè)人存款的60%掌握在近20%的人手里，20%的最高收入家庭占有社會(huì)全部收入的50%多，20%的最低收入家庭占社會(huì)全部收入的4.27%。近年來(lái)我國(guó)的股票、債券市場(chǎng)、無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)都快速發(fā)展，使得一批人成為富翁，尤其是金融資產(chǎn)的增長(zhǎng)極其迅速，戶(hù)均實(shí)際金融資產(chǎn)已從1990年末的7869元增
[1] [2] [3]
【國(guó)外遺產(chǎn)稅制與我國(guó)遺產(chǎn)稅制的設(shè)計(jì)】相關(guān)文章：
論我國(guó)生態(tài)稅制的構(gòu)建04-27
論我國(guó)生態(tài)稅制的構(gòu)建04-30
借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)建立我國(guó)的資本利得稅制04-29
我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)論文04-29
加入WTO對(duì)我國(guó)稅制的影響論文04-29
加入WTO與我國(guó)稅制改革的思考04-28
西方稅制優(yōu)化理論及其對(duì)我國(guó)的啟示04-26
WTO與我國(guó)出口退稅制度的完善04-28