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油田維護(hù)費(fèi)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究
[摘要]油田維護(hù)費(fèi)的核算是石油天然氣企業(yè)會(huì)計(jì)核算的三大難題之一。我國(guó)現(xiàn)行的油田維護(hù)費(fèi)制度對(duì)油氣田建設(shè)及發(fā)展起到了積極的作用，但也存在許多問(wèn)題與缺陷本文主要在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，通過(guò)分析我國(guó)油田維護(hù)費(fèi)制度存在的問(wèn)題，借鑒美國(guó)等國(guó)家的有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)油田維護(hù)活動(dòng)及油田維護(hù)費(fèi)的若干熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行探討，對(duì)如何改革我周油田維護(hù)費(fèi)會(huì)計(jì)核算體系提出設(shè)想與建議，以期有助于我國(guó)石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立與完善。[關(guān)鍵詞]油田維護(hù) 油田維護(hù)費(fèi) 后續(xù)勘探 后續(xù)開(kāi)發(fā) 資本化 費(fèi)用化
一、問(wèn)題的提出
我國(guó)的油田維護(hù)費(fèi)制度自20世紀(jì)60年代初期開(kāi)始實(shí)行。隨著我國(guó)主要油氣田開(kāi)采難度的加深，油田維護(hù)費(fèi)的列支范圍幾經(jīng)修訂，在80年代中期擴(kuò)大到10項(xiàng)。1981年財(cái)政部和原百油部共同制定的油田維護(hù)費(fèi)制度中規(guī)定，根據(jù)油氣田生產(chǎn)特點(diǎn)，為了維護(hù)油田合理開(kāi)采，減緩油氣生產(chǎn)的遞減速度，提高油氣最終采收率，油氣田生產(chǎn)企業(yè)需在油氣生產(chǎn)成本中單列“油田維護(hù)費(fèi)”項(xiàng)目，據(jù)實(shí)列支油田維護(hù)費(fèi)用。
油田維護(hù)費(fèi)制度實(shí)施以來(lái)，在理論界與實(shí)務(wù)界褒貶不一。持褒獎(jiǎng)態(tài)度的依據(jù)是，油田維護(hù)費(fèi)從始至今在我國(guó)油田建設(shè)與發(fā)展中起到了無(wú)可替代的作用，而且在會(huì)計(jì)制度中也有較為成熟的處理方法。相反，取消油田維護(hù)費(fèi)制度的呼聲也時(shí)有所聞。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，油田維護(hù)費(fèi)制度是在油田生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以產(chǎn)量為中心的特殊歷史條件下的產(chǎn)物，在整個(gè)石油工業(yè)已轉(zhuǎn)到以經(jīng)濟(jì)效益為中心的今天，包括油田維護(hù)費(fèi)處理方法在內(nèi)的會(huì)計(jì)核算方法應(yīng)隨企業(yè)經(jīng)營(yíng)中心的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移;還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，油田維護(hù)費(fèi)制度使得油氣生產(chǎn)成本受?chē)?guó)家政策影響太大，成本計(jì)算中的人為因素較多，尤其是對(duì)勘探階段和開(kāi)發(fā)階段投資支出的不同處理方法導(dǎo)致了成本的不可比和損益失真。
不僅如此，關(guān)于油田維護(hù)費(fèi)支出的性質(zhì)也存在爭(zhēng)議，并導(dǎo)致對(duì)油田維護(hù)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的不同意見(jiàn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，油田維護(hù)費(fèi)支出是收益性支出，其目的是維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)，所以應(yīng)將其直接計(jì)入油氣產(chǎn)品的成本；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，油田維護(hù)費(fèi)支出是資本性支出，其作用是擴(kuò)大再生產(chǎn)，所以應(yīng)將其采用與固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)相同的處理方法通過(guò) “折舊”、“攤銷(xiāo)”計(jì)入以后各期產(chǎn)品成本；再有一種觀點(diǎn)就是認(rèn)為油田維護(hù)費(fèi)支出中既有收益性支出也有資本性支出，有的起到維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的作用而有的則起到擴(kuò)大再生產(chǎn)的作用，因而應(yīng)在會(huì)計(jì)處理上反映這個(gè)特點(diǎn)。
究竟應(yīng)如何看待現(xiàn)行的油田維護(hù)費(fèi)制度?油田維護(hù)中的會(huì)計(jì)問(wèn)題究竟是什么?如何解決?這些問(wèn)題已構(gòu)成油氣行業(yè)會(huì)計(jì)核算的三大難題之一，而與之相關(guān)的研究和探討無(wú)疑將有助于我國(guó)石油天然氣企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立與完善。
二、油田維護(hù)的幾個(gè)問(wèn)題
(一)油田維護(hù)活動(dòng)的性質(zhì)
“維護(hù)”意為“維持”、“保護(hù)”。“油田維護(hù)”可以有狹義和廣義兩種解釋角度。狹義的“油田維護(hù)”應(yīng)該是僅與油氣的開(kāi)采有關(guān)的“維持、保護(hù)”活動(dòng)。根據(jù)油氣的生產(chǎn)流程，石油天然氣生產(chǎn)主要包括三個(gè)階段:勘探 (explonration)階段、開(kāi)發(fā) (development)階段、開(kāi)采 (production)階段 (油氣的采集及存儲(chǔ))。從油田維護(hù)的目的來(lái)看，油田維護(hù)應(yīng)該是屬于勘探、開(kāi)發(fā)以后的“生產(chǎn)”(即油氣開(kāi)采)階段中的、以保障已有油田的生產(chǎn)為目的的、維持和保護(hù)油氣生產(chǎn)條件的活動(dòng)。所以，同其他工業(yè)企業(yè)一樣，“維護(hù)費(fèi)”往往與“修理費(fèi)”合為一個(gè)成本項(xiàng)目，比如美國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中就將“修理與維護(hù)費(fèi)”作為"生產(chǎn)成本。(與勘探成本、開(kāi)發(fā)成本相對(duì)而言的)中的一個(gè)具體項(xiàng)目。
我國(guó)油田維護(hù)費(fèi)制度中涉及的“油田維護(hù)”概念顯然超出了“開(kāi)采階段”的范圍。從我國(guó)增設(shè)油田維護(hù)費(fèi)成本項(xiàng)目的初衷來(lái)看，油田維護(hù)應(yīng)屬于開(kāi)采階段的活動(dòng)。但實(shí)際上的油田維護(hù)費(fèi)開(kāi)支范圍中已經(jīng)包括了一部分“后續(xù)勘探”、“后續(xù)開(kāi)發(fā)”活動(dòng)的費(fèi)用。這些活動(dòng)不僅包括屬于維持油氣田簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的“后續(xù)勘探”、“后續(xù)開(kāi)發(fā)”活動(dòng) (如為適應(yīng)油田地下情況的變化而為井下作業(yè)配套砂場(chǎng)、酸站和化堵站，為了油田調(diào)整而修建的一般道路、交通車(chē)站，為了調(diào)整油田生產(chǎn)而擴(kuò)充土地，以及為彌補(bǔ)產(chǎn)量遞減而打的調(diào)整井、補(bǔ)充井、檢查研究井、擴(kuò)邊井等)
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