固定資產減值引起新會計問題的思考

摘要 現(xiàn)代財務會計的目標是“決策有用”，建立在歷史成本計量基礎上的會計信息其決策有用性正日益受到人們質疑；同時，企業(yè)面臨經濟環(huán)境充滿不確定性，企業(yè)規(guī)避風險的內在動力和投資者追求會計信息決策有用的外部力量催生了資產減值會計的產生與廣泛運用。企業(yè)要合理使用固定資產減值會計必須擁有優(yōu)秀的會計師、建立完善的企業(yè)治理結構、依托成熟的資本市場。

關鍵詞 固定資產減值 目標 條件 可收回金額 影響

2001年度，財政部頒布實施的《企業(yè)會計制度》首次將減值會計應用到固定資產的期末計量。為配合企業(yè)會計制度的具體實施，2002年財政部又發(fā)布了《企業(yè)會計準則――固定資產》，對固定資產減值會計作了詳細的規(guī)定，要求企業(yè)在期末對固定資產進行檢查，發(fā)現(xiàn)固定資產發(fā)生諸如實體性貶值、功能性貶值或經濟性貶值等有形或無形損耗時，應當計算固定資產的可收回金額，以確定固定資產是否發(fā)生減值。固定資產減值會計的運用，對我國傳統(tǒng)會計觀念造成很大沖擊，它將引發(fā)許多新會計問題。

一、資產減值會計的理論依據與目標

(一)資產減值會計的理論依據

現(xiàn)代財務會計的目標是向會計信息使用者提供決策有用信息，建立在歷史成本計量基礎上的會計信息，其決策有用性正日益受到會計信息需求者的質疑。因此，近年，無論是美國的財務會計準則委員會，還是國際會計準則委員會都在努力圍繞會計目標重新構建財務會計理論框架，修訂會計要素的概念、確認與計量的標準，這些舉措中最具代表性的就是，將資產定義為預期的未來經濟利益。因為從一個盈利企業(yè)來看，其持有資產的目的就是為了獲得未來的經濟利益，我國《企業(yè)會計制度》也順應了國際潮流，采納了這個最能體現(xiàn)資產本質特征的定義。該定義的采用，為資產減值會計在實務上推廣使用打下了理論基礎。 

如果說會計信息需求者追求會計信息決策有用是催生資產減值會計存在的外部力量，那末，企業(yè)規(guī)避風險就是刺激資產減值會計使用的內在動力�，F(xiàn)代企業(yè)在充滿不確定性的經濟環(huán)境中經營，企業(yè)對現(xiàn)實或潛在的風險采取激進抑或保守的態(tài)度，經過長期的會計實踐，西方會計理論與實務界總結出的穩(wěn)健原則（ 我國稱其為謹慎原則）精辟地闡明了企業(yè)應采取的態(tài)度。在資產負債表日，如果資產賬面歷史成本高于其未來經濟利益，會計就不應堅持歷史成本計量資產價值，否則會導致虛計資產價值，虛計帳面利潤的嚴重后果，無法真實反映企業(yè)的財務狀況與經營成果，從而誤導投資者。因此，當資產出現(xiàn)賬面價值高于其預期給企業(yè)帶來的經濟利益時，將其差額計入損失，使期末資產按較低的現(xiàn)行價值計量，這就是資產減值會計的實質所在。

（二）資產減值會計的目標

資產減值會計的目標應當服從于財務會計的目標，即 “決策有用”。當企業(yè)面臨現(xiàn)實或潛在的風險時，通過資產減值這個通道，預警和消化風險，提高企業(yè)資產質量，增強企業(yè)防范風險的能力，最終保護投資者的利益。

不過，我們應清醒的認識到，利用資產減值這個會計方法并非能處理企業(yè)面臨的所有風險。但是，沒有資產減值會計，企業(yè)也就缺失了一個化解風險的有效方法，所以資產減值會計的意義在于此。

二、固定資產減值會計的使用條件和范圍

固定資產減值是指，固定資產的可收回金額低于其賬面價值，應用固定資產減值會計關鍵需要在資產負債表日合理判斷固定資產可收回金額。過去，我國行業(yè)會計制度是以稅法為導向，柔性不足，剛性有余，企業(yè)不必也無法進行職業(yè)判斷�，F(xiàn)今，企業(yè)會計制度與稅法已經相互分離，會計制度以投資者為導向，較之過去，已有相當柔性空間，會計職業(yè)判斷貫穿其中。職業(yè)判斷是對我國會計制度的創(chuàng)新，

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