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企業(yè)內部會計控制目標構造及其分層設計
[摘要]本文認為，現代企業(yè)制度下的產權關系、治理結構中管理權責安排結構及企業(yè)管理要求的多樣性是構造企業(yè)內部會計控制目標的基本理論。在確定企業(yè)內部會計控制基本目標的基礎上，應當按照公司治理結構層次和企業(yè)內部會計控制目標的內容層次對企業(yè)內部會計控制具體目標進行層次劃分及其設計，以便于具體貫徹落實實施企業(yè)內部會計控制制度的要求。[關鍵詞]內部會計控制 目標構造機理 層次劃分及其設計
會計控制是控制主體意志的體現，即控制主體通過各種措施將自己的目標、要求、期望傳達給被控制者，以規(guī)范和指導其行為。廣義的會計控制既包括“會計控制”，又包括“對會計的控制”�！皶嬁刂啤笔侵竿ㄟ^會計工作和利用會計信息對企業(yè)生產經營活動所進行的指揮、調節(jié)、約束和促進等活動，以使企業(yè)實現效益最大化目標；“對會計的控制”則是指對會計工作及其質量所進行的控制，它是對控制者所進行的一種再控制。對于所有者來說，最關心的是投入資本的安全性和效益性，即實現資本保值、增值目標，這一目標的實現需要有效的會計控制作保證。而現代企業(yè)制度下的企業(yè)產權關系、治理結構中管理權責安排結構及企業(yè)經濟管理要求的多樣性是構造企業(yè)內部控制目標的基本理論，在確定企業(yè)內部會計控制基本目標的基礎上，應當按照公司治理結構層次和企業(yè)內部會計控制目標的內容層次對企業(yè)內部控制具體目標進行層次劃分及其設計，以便于具體貫徹落實實施企業(yè)內部會計控制制度的要求。
實行現代企業(yè)制度，加強企業(yè)內部會計控制，是企業(yè)管理科學的重要內容之一。正確合理地構造企業(yè)內部會計控制目標，特別是按照公司治理結構中權責關系及內部會計控制目標的內容進行分層設計，則是實現企業(yè)內部會計控制需要解決的重要問題之一。
一、企業(yè)內部會計控制目標的構造
現代企業(yè)制度其實質是指以企業(yè)所有權和經營管理權相分離、經營管理權和監(jiān)督權相制衡為主的各種權利互相制約、相互依存的一種企業(yè)管理制度安排。在這個多元利益主體結構中，企業(yè)內部會計控制既包括“會計控制”，又包括“對會計的控制”，從財政部《內部會計控制基本規(guī)范》第五條“單位負責人對單位內部控制的建立健全及有效實施負責”等規(guī)定來看，也顯然包括“對會計的控制”。企業(yè)不同利害關系者對企業(yè)的權力和經濟利益要求及其所承擔責任的不同，實施會計控制的目的也就不同，因此，企業(yè)內部權責結構決定企業(yè)內部會計控制目標。當然，我們在研究企業(yè)內部會計控制各種目標的差異時，并不否認企業(yè)內部會計控制的總體目標具相同之處，即加強企業(yè)內部經濟管理，提高企業(yè)經濟效益，這是企業(yè)利害關系各方之利益的共同所在，因此，它是協調企業(yè)內部會計控制各具體目標不對等、不一致甚至相互對立和矛盾的基本點和根本依據。
在現代企業(yè)利害關系群體中，起核心作用的是企業(yè)所有者和經營管理者兩大集團。按照這一原理企業(yè)內部會計控制目標可以分為所有者目標和經營管理者目標兩大目標群。企業(yè)所有者最關心的是其投入企業(yè)資本的安全性和收益性，要求實現其資本保值、增值目標，他們期望獲得真實、可靠的會計信息，據此客觀評價企業(yè)的經營成果、正確估價企業(yè)的財務狀況以便進行正確的投資決策，這一目標的實現必須依靠有效的、高質量的會計控制作保證。因此，企業(yè)所有者內部會計控制的主要目標是規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會
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