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淺談會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任
企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)決策、潛在投資者的投資決策、債權(quán)人的貸款審核及其他會(huì)計(jì)信息使用者決策的重要依據(jù)。如果由于會(huì)計(jì)信息的失真造成各有關(guān)利益主體損失時(shí)，就會(huì)追究相應(yīng)責(zé)任主體的法律責(zé)任，提供虛假會(huì)計(jì)資料的企業(yè)負(fù)責(zé)人和相關(guān)會(huì)計(jì)人員需承擔(dān)相應(yīng)的會(huì)計(jì)責(zé)任，而為企業(yè)出具審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所，亦會(huì)因未能通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和披露企業(yè)會(huì)計(jì)資料中存在的錯(cuò)誤、舞弊和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而會(huì)被追究其審計(jì)責(zé)任。因此，如何正確劃分企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任，對(duì)于保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益，促使會(huì)計(jì)信息提供者依法履行職責(zé)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)國(guó)家正常經(jīng)濟(jì)秩序有著重要作用。一、會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的劃分
會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任是兩種不同性質(zhì)的責(zé)任，不能相互替代。保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人是單位的法定代表人，代表單位依法行使職權(quán)，應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)行為負(fù)責(zé)，是承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的主體。由于現(xiàn)代審計(jì)受其自身的審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法、審計(jì)成本等固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的限制，對(duì)于單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)造假行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使具有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，有時(shí)也很難發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤和舞弊。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)只能合理地保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，會(huì)計(jì)報(bào)表使用人不能苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、完整性提供絕對(duì)保證，不能因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，就認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量的絕對(duì)保證人和責(zé)任人。也就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)規(guī)范時(shí)，仍有可能沒(méi)有發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些錯(cuò)誤的漏報(bào)，以致出具了與事實(shí)不相稱的審計(jì)報(bào)告。這種情況下，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師已按職業(yè)規(guī)范執(zhí)業(yè)，就不能認(rèn)定是審計(jì)失敗，也無(wú)須承擔(dān)任何法律責(zé)任。而由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備專業(yè)勝任能力或沒(méi)有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，沒(méi)有依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，未實(shí)施必要的審計(jì)程序并獲取充分的審計(jì)證據(jù)，或與被審計(jì)單位合謀舞弊，出具了虛假、錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，就必須承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能借口會(huì)計(jì)報(bào)表是由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人提供而不承擔(dān)過(guò)失責(zé)任。
二、會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的具體界定
(一)下列行為應(yīng)界定為單位的會(huì)計(jì)責(zé)任
1.違反《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，未依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿及進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。如在法定的會(huì)計(jì)賬簿之外，另設(shè)一套或多套賬簿，造成企業(yè)的會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整。
2.違反《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)的規(guī)定，編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表。如偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證和其他會(huì)計(jì)資料，編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表；隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)；用以資信等為目的的非法定資產(chǎn)評(píng)估增值，隨意調(diào)增其資產(chǎn)賬面價(jià)值和資本公積；通過(guò)關(guān)聯(lián)交易，運(yùn)用不合理的交易價(jià)格，或在交易未實(shí)現(xiàn)的情況下，進(jìn)行調(diào)節(jié)企業(yè)的收益；對(duì)應(yīng)確認(rèn)或披露的損失、負(fù)債不予確認(rèn)或披露；通過(guò)虛假的資產(chǎn)重組或債務(wù)重組，虛構(gòu)利潤(rùn)，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。
3.違反國(guó)家及地方稅收法律法規(guī)的行為。如故意隱瞞應(yīng)納稅事項(xiàng)，對(duì)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不作賬務(wù)處理，逃避納稅；購(gòu)買(mǎi)、虛開(kāi)或代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票等非法取得納稅憑證行為；提供虛假資料，騙取國(guó)家稅收優(yōu)惠及其他違反稅收法規(guī)行為。
4.在社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)過(guò)程中，企業(yè)故意弄虛作假、隱瞞事實(shí)真相的應(yīng)認(rèn)定為企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任。如不提供真實(shí)、合法、完整的會(huì)計(jì)資料，對(duì)提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資料進(jìn)行偽造、變?cè)�；�?duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)要求提供資料原件或復(fù)印件拒絕提供的；注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位有關(guān)人員進(jìn)行詢問(wèn)時(shí)，拒絕回答或不如實(shí)回答解釋有關(guān)情況，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師誤解的；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求執(zhí)行的審計(jì)程序不給予必要配合或有意設(shè)置障礙，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序的。
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