試論我國社會審計權(quán)利與義務(wù)不平衡的影響及其對策
社會審計主要是為會計信息使用者鑒證會計信息公允性服務(wù)的。社會審計機構(gòu)作為中介組織，既負有提供真實審計信息的義務(wù)，又享有向?qū)徲嬓畔⑹褂谜呤杖徲嬞M用的權(quán)利。權(quán)利與義務(wù)平衡是保證審計信息質(zhì)量的關(guān)鍵。目前，我國社會審計的權(quán)利與義務(wù)并不平衡。這種狀況嚴重地制約著我國社會審計質(zhì)量的提高。本文試圖在描述這種不平衡及其影響的基礎(chǔ)上，分析其產(chǎn)生的根源，并進一步探討其對策。一、權(quán)利與義務(wù)不平衡對審計
信息質(zhì)量的影響在法律上，權(quán)利是關(guān)于權(quán)利主體具有一定作為或不作為的許可；義務(wù)是關(guān)于權(quán)利主體應(yīng)當(dāng)作出或不作出一定行為的約束。權(quán)利與義務(wù)密不可分，一方有權(quán)利，他方必有相應(yīng)的義務(wù)，或者互為權(quán)利義務(wù)。權(quán)利與義務(wù)的平衡是保障各權(quán)利主體利益的前提條件。
社會審計的權(quán)利與義務(wù)主要是一種經(jīng)濟性權(quán)利與義務(wù)。在這一權(quán)利與義務(wù)體系中。存在著三種權(quán)利主體：會計信息提供者(被審計者)，會計信息使用者(審計信息需要者)和會計信息鑒證者(審計者)。從審計產(chǎn)生的歷史來看，三者應(yīng)有如下的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系：被審計者的義務(wù)是向?qū)徲嬚咛峁⿲徲嬎璧娜�、真實的會計資料，權(quán)利是要求審計者公正評價其提供會計信息的公允性；審計信息使用者的義務(wù)是向?qū)徲嬚咧Ц逗侠韴蟪瓴醇s定范圍使用審計信息，權(quán)利是要求審計者提供有關(guān)會計信息公允程度的審計報告；審計者的義務(wù)是幫助會計信息使用者鑒證會計信息的公允性和提供相應(yīng)的審計報告，并在約定范圍內(nèi)對審計報告的質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任，權(quán)利是向?qū)徲嬓畔⑹褂谜?理論上的審計委托人)收取審計費。
但在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，由于審計信息使用者呈現(xiàn)出多元化的狀態(tài)，審計者既不知道有多少人使用審計信息，又無法向使用審計信息的人收取費用。因此，審計費用轉(zhuǎn)由被審計者支付成為司空見慣之事。這就在被審計者、審計信息使用者和審計者三方之間產(chǎn)生了權(quán)利與義務(wù)的不平衡。(1)就被審計者而言，通過支付審計費用成為審計委托人后，就享有了要求審計者出具審計報告的權(quán)利。當(dāng)作為審計委托人的被審計者有不良企圖且有多個審計者可供選擇時，被審計者可以較容易地尋找到易被其操縱的審計者。(2)就審計信息使用者而言，由于不承擔(dān)支付審計費用的義務(wù)，也就喪失了作為審計委托人的權(quán)利。相應(yīng)地，他們獲取真實審計信息的權(quán)利也會受到影響。(3)就審計者而言，其權(quán)利是針對作為委托人的被審計者而言，義務(wù)卻是針對非委托人的審計信息使用者而言。這樣，審計者正常的權(quán)利與義務(wù)之間的經(jīng)濟聯(lián)系被割斷了，審計者的義務(wù)約束全來自于法規(guī)形式的社會責(zé)任，而非合同的經(jīng)濟約束。
這種三方權(quán)利義務(wù)不平衡狀況的最終后果是：審計者不是以滿足 審計信息使用者的需要為目的，潛心研究如何提高審計信息的質(zhì)量， 而是以回避法律責(zé)任為目的，潛心研究回避法律責(zé)任的審計方法和程 序。現(xiàn)代審計中的諸如內(nèi)控制度測試、重要性判斷、抽樣審計、風(fēng)險 控制等方法均深深地帶有回避法律責(zé)任的烙印�？梢哉f，社會審計中 權(quán)利與義務(wù)不平衡是影響審計信息質(zhì)量提高的主要因素。
二、審計市場不健全是審計權(quán)利與義務(wù)不平衡的根源
根據(jù)委托代理理論，審計是由于委托人需要了解代理人對其委托 財產(chǎn)的經(jīng)管狀況的需要而產(chǎn)生的。在委托人遠離其委托財產(chǎn)的經(jīng)營過 程的條件下，委托人對委托財產(chǎn)經(jīng)管情況的了解，主要依靠代理人提 交的反映受托財產(chǎn)經(jīng)管情況的會計報告。而該報告又是由代理人編制 的，其公正性容易受到質(zhì)疑。委托人為了獲得真實可靠的會計信息， 就產(chǎn)生了聘用外部審計的需要。
按該理論，在規(guī)范的審計市場中，供需雙方分別應(yīng)是審計者(審 計信息供應(yīng)方)和財產(chǎn)委托者(審計信息需求方)。審計信息就是該市 場中的商品。這種商品所具有的專門為財產(chǎn)委托人“訂做”的特殊性
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