知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)的影響初探
自20世紀(jì)40年代以來,伴隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用,人類的信息獲取和加工能力有了超常的進(jìn)步,這是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的開始。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,知識(shí)的價(jià)值和作用超過了資本的價(jià)值和作用。知識(shí)生產(chǎn)力成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首要和關(guān)鍵因素。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,對(duì)全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了深圳的影響,也帶來了審計(jì)環(huán)境的重大變革,使會(huì)計(jì)面臨一系列的挑戰(zhàn)。一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)理論的沖擊
1、對(duì)審計(jì)目標(biāo)的沖擊。當(dāng)前較為公認(rèn)的審計(jì)目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見。這一目標(biāo)主要是為投資者、債權(quán)人服務(wù)的,是與物質(zhì)資本占主導(dǎo)地位的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代相適應(yīng)的。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,審計(jì)的目標(biāo)不僅要維護(hù)投資者和債權(quán)人的利益,也要維護(hù)相關(guān)利益主體的利益和社會(huì)利益。因此,審計(jì)的目標(biāo)將不再局限于物質(zhì)資本要素所有者,而應(yīng)定位于整個(gè)社會(huì)。例如對(duì)企業(yè)人力資源利用狀況、顧客對(duì)企業(yè)的滿意度等發(fā)表審計(jì)意見,為企業(yè)管理者提供管理審計(jì)意見。
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,知識(shí)資源的可共享性和可轉(zhuǎn)移性,使企業(yè)和社會(huì)的聯(lián)系更加廣泛而深入,越來越多的企業(yè)將在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露其履行社會(huì)責(zé)任的狀況。理所當(dāng)然的,對(duì)社會(huì)責(zé)任履行狀況的審計(jì)也必將成為審計(jì)的目標(biāo)之一。
2、對(duì)審計(jì)假設(shè)的沖擊。審計(jì)假設(shè)的研究通常以會(huì)計(jì)假設(shè)為參考。如審計(jì)在建立審計(jì)對(duì)象方面的假設(shè)時(shí)必須考慮會(huì)計(jì)主體假設(shè);審計(jì)在建立無反證判定假設(shè)時(shí),須考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè);審計(jì)在建立會(huì)計(jì)資料判定假設(shè)時(shí),應(yīng)以會(huì)計(jì)期間假設(shè)為依據(jù);審計(jì)在建立履行審計(jì)職能假設(shè)時(shí),應(yīng)以貨幣計(jì)量假設(shè)為依據(jù)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,會(huì)計(jì)的四大假設(shè)都受到了沖擊。
(1)會(huì)計(jì)主體假設(shè)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,以知識(shí)為基礎(chǔ)的信息革命,不僅突破了城域空間對(duì)經(jīng)濟(jì)交住的限制,更重要的是導(dǎo)致企業(yè)組織之間的界限不再像工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代那樣清晰。以網(wǎng)絡(luò)為依托興起的虛擬公司僅僅是一個(gè)抽象的聯(lián)合體,它最重要的資產(chǎn)只是人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)。虛擬公司外延界定的困難,導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體假定的模糊。
(2)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。一方面,虛擬公司的興起對(duì)“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”提出了直接的挑戰(zhàn)。另一方面,知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)主體面臨的競爭日趨激烈、風(fēng)險(xiǎn)日益加大,企業(yè)隨時(shí)都有補(bǔ)清算、中止的可能。
(3)會(huì)計(jì)分期假設(shè)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,信息的充分、及時(shí)供應(yīng)成為決策致勝的關(guān)鍵,會(huì)計(jì)分期的假設(shè)滿足不了信息使用者隨時(shí)利用信息作出及時(shí)決策的需要。有人提出,將企業(yè)各種原始數(shù)據(jù)直接在網(wǎng)絡(luò)上提供,由使用者各取所需,及時(shí)利用。如果這樣,會(huì)計(jì)分期假設(shè)將毫無意義。
(4)貨幣計(jì)量假設(shè)。由不同貨幣而引發(fā)的外幣業(yè)務(wù)和物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì),實(shí)質(zhì)上都是對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的沖擊。而且,企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不確定性與日俱增,使用者對(duì)信息相關(guān)性的偏好各不相同,因此,披露企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境,發(fā)展?jié)摿皩?duì)未來預(yù)測(cè)的非貨幣性信息,就顯得越來越重要。
二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)將引起審計(jì)內(nèi)容的調(diào)整與拓展
1、衍生金融工具的審計(jì)。20世紀(jì)80年代以后,創(chuàng)新金融工具種類和數(shù)量迅速發(fā)展,最普遍的創(chuàng)新金融工具被稱為“衍生金融工具”。金融工具和不斷創(chuàng)新給會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐提出了許多值得深思的問題,也給審計(jì)提出了新的內(nèi)容和要求。
2、無形資產(chǎn)的審計(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)、商譽(yù)、計(jì)算機(jī)軟件等以知識(shí)為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn),對(duì)經(jīng)濟(jì)增長起著決定
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