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淺議注冊會計師審計風(fēng)險增大趨勢及其對策
一.注冊會計師審計風(fēng)險日趨增加的必然性1.審計報告的公開化，使關(guān)注注冊會計師審計的群體增加；而公眾對審計的期望過大，依賴程度過高，無形中增加了注冊會計師審計的審計風(fēng)險。
到目前為此，我國的上市公司達(dá)1000多家，按照證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，上市公司每年均應(yīng)由注冊會計師進(jìn)行年審，并將審計報告在報刊上公布。審計報告的公開化，使越來越多的利益群體開始關(guān)注注冊會計師行業(yè)，監(jiān)督他們的工作。同時，由于公眾對注冊會計師審計行為的性質(zhì)、審計報告的意義存在著誤解，混淆了被審單位的會計責(zé)任和注冊會計師的審計責(zé)任；或者公眾對審計的期望值與審計實(shí)際所起的作用之間存在著差距。因此，在現(xiàn)實(shí)生活中人們自然而然地、不或避免地將所有的過錯者推到注冊會計師身上，進(jìn)而又使更多的群體不能滿意注冊會計師的審計工作或?qū)λ麄兊膶徲嫻ぷ鞲鼮樘籼�，這些無形中增加了注冊會計師審計的風(fēng)險。
2.法律界和會計界對審計責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)未能達(dá)成共識、法庭多次出于保護(hù)\\"弱小群體\\"的目的而運(yùn)用\\"深口袋\\"理論造成對注冊會計師的不利判決，進(jìn)一步加大了注冊會計師的審計風(fēng)險。
會計界認(rèn)為，在一般情況下，只要審計人員嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，通過實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝蛯徲嫹椒ǎ悄軌驅(qū)嬛卮蟮腻e報事項(xiàng)揭示出來的。但是，由于審計的固有限制，并不能保證將所有的錯報事項(xiàng)都提示出來，所以并不能苛求審計人員發(fā)現(xiàn)和揭示會計報表中的所有錯報事項(xiàng)，因而也不能要求他們對于所有未查出的錯報事項(xiàng)都負(fù)責(zé)任，關(guān)鍵在于未能查出的原因是否源于審計人員本身的過失。如果由于審計人員的過失未能發(fā)現(xiàn)和揭示會計報表中的重大錯報，從而給委托單位和第三者造成了經(jīng)濟(jì)損失，注冊會計師則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而法律界與公眾則認(rèn)為只要審計報告意見與被審單位的實(shí)際情況不符，則應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。而且，實(shí)際上法庭在受理對注冊會計師的訴訟時，較傾向于保護(hù)所謂的\\"弱小群體\\"，強(qiáng)調(diào)均衡損失，運(yùn)用了\\"深口袋\\"理論（注：認(rèn)為受傷害的一方可向有能力提供補(bǔ)償?shù)牧硪环教岢鲈V訟而不問過錯為誰)。認(rèn)為會計師事務(wù)所和注冊會計師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩(wěn)定受損方的情緒，以安定團(tuán)結(jié)，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)。法庭的這種判決，使會計師事務(wù)所和注冊會計師無法擺脫不合理的風(fēng)險困擾。
3.知識經(jīng)濟(jì)時代將對注冊會計師的審計工作提出不同于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代的要求，這也必然會加大其審計風(fēng)險。
當(dāng)前，高新技術(shù)企業(yè)不斷地涌現(xiàn)出來，高新技術(shù)企業(yè)一方面由于知識技術(shù)的創(chuàng)新而增加了企業(yè)的收益，但與此同時也加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。另外，知識經(jīng)濟(jì)時代的審計目標(biāo)將不再象工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代那樣僅僅局限于對企業(yè)會計報表發(fā)表審計意見，而是在很大程度上借助于各種信息來預(yù)測企業(yè)盈利能力、償債能力、持續(xù)經(jīng)營能力等，對審計人員提出了更高的要求。因此，對高風(fēng)險企業(yè)的審計必然為注冊會計師帶來更大風(fēng)險。
4.會計電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，與電算化審計的研究開發(fā)的相對滯后之間的矛盾，為審計人員在計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計工作帶來了不同于傳統(tǒng)手工環(huán)境下的審計風(fēng)險。
利用計算機(jī)信息系統(tǒng)處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有數(shù)據(jù)處理過程自動化、數(shù)據(jù)存儲磁性化、內(nèi)部控制程序化等特點(diǎn)，會計信息的生成方式發(fā)生了改變。因此，利用傳統(tǒng)的審計程序和方法對在計算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下生成的會計報表進(jìn)行審計已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。審計人員除了對傳統(tǒng)的諸如會計報表、賬冊憑證等審計對象進(jìn)行審計外，還應(yīng)對計算機(jī)會計信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審計，即審查計算機(jī)內(nèi)的程序和文件。只有開展計算機(jī)輔助審計，才能對被審計的會計電算化系統(tǒng)作出客觀的、公正的評價。但是，目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計算機(jī)輔助審計軟件
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