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完善公司治理與管理會計創(chuàng)新
[摘要]本文認(rèn)為，會計信息系統(tǒng)在公司治理中的作用還有待進一步全面認(rèn)識。財務(wù)會計信息由于受多種因素的限制，不能完全滿足公司治理的要求；而管理會計也需要重新構(gòu)造其目標(biāo)和方法體系，才能有助于公司治理。管理會計與財務(wù)會計都是為公司的內(nèi)外部服務(wù)，兩者的差異從根本上說源自信息披露是否具有強制性。為推進管理會計的改革和發(fā)展，應(yīng)重視會計系統(tǒng)的環(huán)境因素、管理制度創(chuàng)新與規(guī)范的結(jié)合和會計信息的內(nèi)在性質(zhì)。
[關(guān)鍵詞]管理會計 會計信息系統(tǒng) 公司治理
一、會計信息系統(tǒng)在公司治理中的作用
會計信息系統(tǒng)與公司治理有著天然的聯(lián)系，有效的會計和審計信息披露是公司治理中至關(guān)重要的手段。根據(jù)當(dāng)代企業(yè)理論和證券市場理論，完善的會計信息系統(tǒng)在公司治理領(lǐng)域中的作用主要表現(xiàn)在：
第一，有助于抑制"內(nèi)部人控制"。公司治理中的核心問題，是出資人如何激勵或約束經(jīng)理人員，使其盡可能地努力經(jīng)營以實現(xiàn)股東價值最大化。完善的會計信息系統(tǒng)有利于減少信息不對稱現(xiàn)象，增加管理的透明度，從而達到控制代理成本、抑制 "內(nèi)部人控制"的目的。
第二，有助于遏制管理腐敗。盡管有效的會計和審計制度對遏制管理腐敗的作用程度與公司治理的模式有關(guān)，但這種作用是其他治理手段無法替代的。
第三，有助于完善CEO和執(zhí)行董事的激勵機制。CEO和執(zhí)行董事的報酬如何與公司的績效相匹配才能達到最好的激勵效果，是公司制度中倍受矚目的課題。一般認(rèn)為，高級管理人員的短期激勵應(yīng)以會計盈余為基礎(chǔ)，長期激勵則以市場價值為基礎(chǔ)。所以，會計盈余的計量也是激勵機制的核心基礎(chǔ)之一。
第四，有助于資本市場對公司的監(jiān)控。盡管國際上自80年代之后，人們對資本市場監(jiān)控公司的有效性存有懷疑，但充分有效的會計信息有助于增進這個有效性則仍是共識。尤其是如年代以來，通過資本市場重構(gòu)公司的浪潮一直未見消退，如何提高會計信息的透明度和有效性，以降低資本重組的代價，廣受關(guān)注。
第五，從根本上說，有助于投資者信心的提高。因為充分有效的管理和信息披露機制有助于良好的公司治理結(jié)構(gòu)的形成，有效地保護作為"委托人"的外部投資者的利益，從而增強投資者的投資信心。
筆者認(rèn)為，除上述這些方面外，有效的會計信息系統(tǒng)還與公司治理的下述層面有著直接或間接的聯(lián)系：
第一，董事會有效
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