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論會計和審計中的重要性原則
[內(nèi)容提要]重要性是指在特定環(huán)境下,可能影響會計報表使用者判斷或決策的錯報或漏報的嚴(yán)重程度。它是會計、審計理論與實務(wù)中的一個基礎(chǔ)概念和基本原則,在會計和審計理論與實務(wù)中有著十分廣泛的運用。重要性原則對會計信息披露和審計意見的形成具有重要作用。運用重要性原則,有利于把握住問題的實質(zhì),抓住關(guān)鍵點,最終實現(xiàn)“較小的成本、較大的效益”的目的。鑒于我國對這一課題的研究尚不深入,相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定不具體、不便于實務(wù)操作的實際,重視和加強對重要性原則的應(yīng)用研究及相關(guān)準(zhǔn)則的制訂、完善工作乃當(dāng)務(wù)之急。
[關(guān)鍵詞]重要性原則標(biāo)準(zhǔn)錯報漏報專業(yè)判斷
國際會計和審計界都很重視重要性原則的運用,它自被引入會計和審計領(lǐng)域后,便成為會計審計理論與實務(wù)中一個重要的基礎(chǔ)概念和應(yīng)用原則。它的引用對于強化對經(jīng)濟活動和經(jīng)營決策有重大影響的關(guān)鍵性問題的核算,簡化核算工作、提高會計工作效率、保證會計信息質(zhì)量,以及實施以評審內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的現(xiàn)代審計方法等均具有十分重要的意義。因此研究現(xiàn)代會計審計理論與方法必須首先研究重要性原則及其應(yīng)用。
目前,世界各國對于重要性原則(Ｍａｔｅｒｉａｌｉｔｙ)的表述雖不盡相同,但對重要性概念的認(rèn)識卻是基本一致的:都認(rèn)為信息的錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策就是重要的。國際會計準(zhǔn)則委員會(ＡＬＳＣ)認(rèn)為:“如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)財務(wù)報表采取的經(jīng)濟決策,信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯報的特定環(huán)境下所判斷的項目或錯誤的大小。”國際審計實務(wù)委員會1987年10月公布的《國際審計準(zhǔn)則第25號》指出:“重要性涉及財務(wù)資料誤報(包括遺漏)的數(shù)量或性質(zhì),不論是個別的還是合計的,根據(jù)周圍的環(huán)境,作為這種誤報的結(jié)果將會對人們依據(jù)這些資料做出盡可能合理的判斷或決策產(chǎn)生影響。”
在我國,企業(yè)會計準(zhǔn)則亦要求企業(yè)會計核算必須遵循重要性原則,但并未對其作出明確的定義,只是規(guī)定:對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算、單獨反映、力求準(zhǔn)確、作重點說明;對于不重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在不影響會計信息真實性的情況下,可以簡化核算、合并反映。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會于1996年發(fā)布的《獨立審計具體準(zhǔn)則—審計重要性》的定義,重要性是指:“被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策�！�
顯然,(1)重要性概念總是針對會計報表而言的。判斷一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否重要應(yīng)視其在會計報表中的錯報或漏報對會計報表使用者所作決策的影響而定。若一項業(yè)務(wù)在報表中的錯報或漏報足以改變或影響報表使用者的判斷,則其是重要的;否則就不重要。(2)重要性必須從會計報表使用者角度考慮,因為會計報表是為了滿足其使用者的信息需要編制的。當(dāng)然,會計報表使用者應(yīng)是具有一定的理解能力并能夠理性的做出判斷和決策的人。(3)重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。企業(yè)不同或時間不同判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也就不同,重要不重要是相對的,對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷。(4)重要性與相關(guān)性雖都要考慮信息對決策者的影響或引起的差別,而且決策者需要了解的(即相關(guān)性的)信息往往就是重要的信息,但二者間仍存在著重大區(qū)別,不能混淆:相關(guān)性取決于決策者對信息是否感興趣,而重要性則取決于信息是否對決策者起作用,不披露此類信息是否足以引起重大的差別。有些信息可能與決策相關(guān),但因其金額過小,不予披露不至影響使用者的決策,此類信息即為不重要的信息。(5)運用重要
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