實(shí)行消費(fèi)型增值稅是稅制改革的必由之路
引言：改革開放以來(lái)，我國(guó)稅收事業(yè)迅速發(fā)展。然而，同西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在較大差距�？傮w而言，西方消費(fèi)型增值稅制度的理論和實(shí)踐已達(dá)到相當(dāng)高的水平。實(shí)行增值稅制轉(zhuǎn)型是稅制改革的迫切要求。WTO加入后，實(shí)行先進(jìn)的消費(fèi)型增值稅是我國(guó)稅制改革的必然趨勢(shì)，也是我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易企業(yè)應(yīng)對(duì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的有利條件，對(duì)我國(guó)依法治稅和建設(shè)社會(huì)主義法制國(guó)家具有特別重要的意義。
正文：
一、增值稅制度的產(chǎn)生與發(fā)展
增值稅制度1954年產(chǎn)生于法國(guó)。當(dāng)時(shí)在法國(guó)全國(guó)成功地推行之后，對(duì)世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重大影響。逐步發(fā)展和進(jìn)一步完善的先進(jìn)的增值稅，在隨后的幾十年里在歐洲經(jīng)濟(jì)共同體國(guó)家風(fēng)靡一時(shí)。70年代后期，增值稅在亞洲國(guó)家得到了推行，并在發(fā)展中形成了一套制度。我國(guó)的增值稅制度是伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷進(jìn)行確立和發(fā)展起來(lái)的。經(jīng)過(guò)試點(diǎn)和廣泛征求意見，1984年第二步利改稅時(shí)正式了建立增值稅制度。
當(dāng)時(shí)的增值稅還不是國(guó)際上盛行的真正意義上的增值稅，只是有中國(guó)特色的‘表面化的增值稅’。它突破了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局，基本上適應(yīng)了十年來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和體制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方，與發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求不相適應(yīng)，其中存在一個(gè)較嚴(yán)重的問(wèn)題是：增值額的確定依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，造成稅基確定上的剛性不足，致使稅基嚴(yán)重受到侵蝕，破壞了增值稅法的嚴(yán)肅性和獨(dú)立性。因此，為充分發(fā)揮增值稅在平衡稅負(fù)、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，組織財(cái)政收入和宏觀調(diào)控中的作用，1987年財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》，逐步完善了增值稅的計(jì)稅方法。1993年底我國(guó)進(jìn)行了規(guī)模宏大的稅制改革，發(fā)布了《增值稅暫行條例》、《增值稅實(shí)施細(xì)則》和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，建立起了新的規(guī)范化的以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制格局。
1994年建立的增值稅基本上是按照國(guó)際慣例建立起來(lái)的規(guī)范化的增值稅。遵循了普遍征收的原則、中性的原則、簡(jiǎn)化的原則。征稅地點(diǎn)由原來(lái)的在極少數(shù)地區(qū)試點(diǎn)，擴(kuò)展到了全國(guó)。征稅范圍由原來(lái)的機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具’二行業(yè)‘及自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇‘三大件’擴(kuò)展到貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口四環(huán)節(jié)及勞務(wù)活動(dòng)中的加工和修理修配。稅率設(shè)置也趨向合理，只設(shè)17%和13%兩檔稅率，除個(gè)別情況外，均適用基本稅率，為今后增值稅制改革向單一稅率過(guò)渡奠定了基礎(chǔ)，先進(jìn)合理的中性稅收的特點(diǎn)保證了市場(chǎng)對(duì)資源優(yōu)化配置的作用。新稅法的一個(gè)主要目標(biāo)是建立獨(dú)立的計(jì)稅規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，改變稅法從屬于企業(yè)財(cái)務(wù)制度的習(xí)慣作法，統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)。使我國(guó)的增值稅與國(guó)際慣例接軌,使之逐步成為具有國(guó)際先進(jìn)水平的真正意義的增值稅。以適應(yīng)加入WTO后我國(guó)增值稅制與WTO成員國(guó)稅則協(xié)調(diào)一致。但是，由于具體條件的限制，建立一套完善規(guī)范的、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度完全分離的增值稅制，不論在設(shè)計(jì)上還是在具體操作上，都還有一定的實(shí)際困難。
二、增值稅改革中存在的問(wèn)題
增值稅的政策改革,既要考慮我國(guó)國(guó)情，又要貫徹落實(shí)國(guó)際慣例。同時(shí)還要考慮可操作性。因此,改革和完善增值稅制度勢(shì)在必行。
下面談一下增值稅改革和發(fā)展中存在的問(wèn)題：
第一，征稅范圍偏窄。國(guó)際上規(guī)范化的增值稅范圍為：所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工、進(jìn)口、修理修配、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等。從當(dāng)前國(guó)際增值稅發(fā)展趨勢(shì)看，增值稅制度越規(guī)范，征稅范圍越寬，覆蓋率越大，就越能保證增值稅機(jī)制的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，最大限度地發(fā)揮作用；能逐步解決重復(fù)征稅問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)；有利于提高增值稅管理的效率。而我國(guó)現(xiàn)行稅制范圍窄，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比相差甚遠(yuǎn)，直接導(dǎo)致增殖稅銷售貨物與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)抵扣鏈條的中斷，削弱了增值稅的環(huán)環(huán)相扣的制約作用,不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。
第二，稅率設(shè)計(jì)偏高。根
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