論獨立審計質量的影響因素及其改善

在我國，獨立審計的重要性日益為人們所認識，注冊會計師隊 伍也在迅速擴大。然后，公眾及社會對獨立審計質量的種種批評，以至于“注冊會計師在幫客戶作假賬”似乎成為公認的事實，又注冊會計師職業(yè)的發(fā)展前景蒙上了陰影。注冊會計師協(xié)會及政府有關部 門為了解決獨立審計質量問題，從各方而，特別是在加大檢查與懲罰力度方面作出了巨大的努力，并取得了一定的成效。但是，要從根本上解決問題，必須首先明確與改善獨立審計質量的市場機制。本文擬在這方面作一初步探討，并提出相應的建議。 

一、獨立審計質量水準的經(jīng)濟學思考 

市場經(jīng)濟中，任何一種產品或勞務的價格和質量要求取決于該種產品或勞務的巾場供需狀況。經(jīng)濟學原理告訴我們，生產產品、提供勞務所耗費的社會資源，是決定該 種產品或勞務價值的客觀基礎，但價值的實現(xiàn)是一個社會過程，取決 于社會資源配置的客觀約束。 

注冊會計師所提供的會計專業(yè)服務的價格與質量的決定，同樣服 從于市場經(jīng)濟的客觀規(guī)律。從需求角度看，對注冊會計師專業(yè)服務的社會需要是多方面的，涉及不同的 利益團體，有企業(yè)管理當局、企業(yè)所有者(股東大會或董事會)、政府、企業(yè)的潛在投資者、債權人、供 應商、顧客、企業(yè)員工等；從審計 的內容(口標)看，涉及到公允性、一貫性、合法性，舞弊違法行為的 檢查，持續(xù)經(jīng)營能力的檢查，內部： 控制狀況的檢查，經(jīng)營的經(jīng)濟件、 效率性、效果性以及與客戶議定的 其它特定目標。對注冊會計師專業(yè) 服務的特定社會需要的形成和變 化，成為注冊會計師職業(yè)存在與發(fā)展的源泉和外在動力。從供應角度看，注冊會計師能夠提供的服務種類、質量，取決于注冊會計師自身的數(shù)量、專業(yè)素質及會計師事務所管理水平等因素。為了滿足對獨立審計的特定社會需要，必然要將一定的社會資源分配于注冊會計師職業(yè)。經(jīng)濟利益是注冊會計帥職業(yè)發(fā)展的基本內在動因。然而，在特定社會的特定歷史時期，注冊會計師專業(yè)服務的供求之間可能是不平衡的。當供大于求時，可以依靠優(yōu)勝劣汰而將部分供應者擠出市場，或 者通過創(chuàng)造或尋求新的需求，從而形成新的平衡。當供小于求時，則需要有新的社會資源投入注冊會計師行業(yè)；或者，如果行業(yè)進入具有相當難度且無替代選擇，客觀上則要求調整社會需求。否則，在新的平衡形成之前，就會出現(xiàn)注冊會計帥無法很好地滿足社會需求。以至 服務質量下降的狀況。 

在我國，十分強調法律約束、職業(yè)道德教育（www.xfhttp.com－雪風網(wǎng)絡xfhttp教育網(wǎng)）、紀律制裁對提高獨立審計質量的重要作用，卻忽視廣經(jīng)濟規(guī)律的客觀制約。經(jīng)濟規(guī)律制 約是指客戶所支付的價格決定了注冊會計師服務質量的上限；不能設 想注冊會計師可以不顧成本而單純 退求服務質量。我國有關政府部門 以至于客戶在對注冊會計師提出新的審計任務和要求時，并沒有考慮 供給方面的因素。也很少提及單獨付費的問題。在我國審計準則制訂 的過程中，主要考慮的是審計準則 的先進性以及與國際慣例接軌的要 求，對供給方面的參與及影響程度的關注則遠遠不夠。我國改革井放 后最初的對注冊會計師服務的社會 需求由政府的行政力量(法規(guī))創(chuàng) 造．同時。通過政府部直接或間接創(chuàng)辦會計師事務所創(chuàng)造供給，形 成了主要依靠行政手段促進獨立審汁質量改進的慣性。因而，在獨立 審計市場比過程中，首先需要解決的是觀念的轉變，應當從會計師事 務所是提供專業(yè)服務的經(jīng)濟組織的 認識出發(fā)．注重機制的建設，避免 因在獨立審計質量問題上求成心 切。出現(xiàn)政府過度干預而形成效率 低下、事與愿違的結果。 

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