對審計假設若干問題的探討

所謂審計假設，是指為開展審計實踐，進行審計理論研究所設立的前提條件或先決條件。它是根據(jù)已有的理論知識和實踐經(jīng)驗，所作出的合理的、但仍需證明的命題。依據(jù)這些審計假設，才能確定審計的范圍與內容，審計的過程與方法，審計承擔的責任范圍等。它來源于實踐，又指導實踐。關于審計假設的特征，可以概括為以下幾點：1、獨立性2、非矛盾性3、主觀見之于客觀4、客觀性5、抽象性6、有效性7、邏輯性。 

二、研究審計假設應說明的幾個問題 

1、應參考會計假設 

因為審計主要是借助會計信息，并以其為媒介所進行的一種活動，因此審計與會計之間有著緊密的聯(lián)系，會計理論與實踐的發(fā)展，必然會影響到審計理論與實踐的發(fā)展。同樣，會計假設的提出也會影響到審計假設的提出，故應考慮會計僅設是怎樣提出的。 

2、要區(qū)分審計假設與審計原則 

正如會計假設不同于會計原則一樣，審計假設也應區(qū)別于審計原則。會計假設只是提出會計原則的前提條件或基礎，只有在確立了會計基本假設之后，才能夠制定會計處理的原則，例如在持續(xù)經(jīng)營的前提下，才有了歷史成本原則；在會計分期的前提下，才有了權責發(fā)生制原則和配比原則等。因此在研究審計假設時，不能將其與審計處理的原則混同。 

3、審計假設應力求精練 

審計假設應力求精練，要有最大限度的涵蓋性，不能過于具體、瑣碎，應有高度的抽象性和概括性，應能揭示出審計實踐和審計理論存在和發(fā)展的最根本的前提條件。 

三、審計假設的內容 

1、審計可驗證假設 

審計對會計資料和其他經(jīng)濟資料（總稱經(jīng)濟資料）進行審查，其前提條件必須是這些經(jīng)濟資料可以驗證，否則審計將無法進行。這條假設說明：（1）審計人員能以合理的時間和成本，采用恰當?shù)膶徲嫵绦蚝头椒�，收集到一定范圍內充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并將其與事先選用的恰當?shù)膶徲嫎藴氏啾容^，據(jù)以進行職業(yè)判斷，進而能以合理的把握得出有說服力的審計結論（審計報告、驗資報告、管理建議書等）。（2）被審單位必須提供完整的經(jīng)濟資料，否則審計將無法進行，審計人員可拒絕接受無法予以驗證的業(yè)務或對無法驗證的項目在審計報告中發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。（3）審計人員可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟資料中存在的重大錯弊。（4）可驗證的受托責任不同，會產(chǎn)生不同的審計類別，如會計報表審計，經(jīng)濟效益審計，離任審計等。不同類別的審計能夠實現(xiàn)不同的審計目標，起到不同的審計作用，從而實現(xiàn)審計的職能。 

2、審計可信賴假設 

審計結果是可以信賴的，因為審計機構及審計人員是可以信賴的，這體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）他們獨立于委托者和受托者，是以客觀公正的第三者形象出現(xiàn)的。（2）審計人員具備了職業(yè)所需要的勝任能力和謹慎態(tài)度。審計人員職業(yè)道德準則中規(guī)定了審計人員應具備的專業(yè)學識、工作能力及相應的技術規(guī)范要求，特別強調要保持必要的職業(yè)謹慎態(tài)度，同時還要求審計人員對客戶的機密負有保密的義務。（3）審計職業(yè)承擔著與其相適應的審計責任。審計機構和人員一旦因自身的原因如違約、過失、欺詐等給有關方面造成了損失，就要承擔與此相適應的法律責任。這樣反過來又能促使審計人員提高自身業(yè)務素質，審計機構關注審計工作質量，使得經(jīng)過審計的經(jīng)濟資料更可靠，對使用者更有用，為社會提供更好的服務。 

3、無反證判定合理假設 

這一假設的含義是若無相反的證據(jù)，過去被認為是正確的，現(xiàn)在和將來仍是如此。設立這一假設的目的在于解決被審單位經(jīng)濟資料及其所反映的經(jīng)濟活動的連續(xù)性與審計行為的期間性之間的矛盾。被審單位的經(jīng)濟活動正常情況下是連續(xù)進行的，為了對其進行正確核算，產(chǎn)生了持續(xù)經(jīng)營假設和分期假設，但審計活動是有期間性的，即只對某一特定期間的經(jīng)濟活

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