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注冊會計師審計風險及其防范
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，注冊會計師的業(yè)務范圍也在不斷擴大，與此相適應，注冊會計師的法律責任也越來越大。特別是事務所脫鉤改制后，這個問題顯得尤為突出，加強對審計風險的防范已是擺在事務所和注冊會計師面前的重要課題。一、審計風險產(chǎn)生的主要原因
所謂審計風險是會計報表中存在重大錯報或漏報，而注冊會計師經(jīng)過審計后發(fā)表了不恰當審計意見從而導致嚴重后果的可能性。其產(chǎn)生的主要原因：
1.從審計方法上看：由于現(xiàn)代企業(yè)會計信息的數(shù)量越來越多，范圍越來越廣，注冊會計師已不可能實施詳細審計，而主要采取的是抽樣審計的方法，所采取的程序和方法是否科學、適用，直接影響到審計質量。這種以“個別”推斷“整體”，“局部”代表“全局”的方法，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結論產(chǎn)生偏差，從而導致審計風險的發(fā)生。
2.從審計人員的素質看：我國注冊會計師整體素質與客觀要求還有相當距離。注冊會計師的綜合素質對執(zhí)業(yè)風險的防范具有決定性作用，其道德素質、業(yè)務素質等，將會直接對審計結果產(chǎn)生重大影響。綜合素質越高，審計風險就越小，反之風險越大。執(zhí)業(yè)人員素質導致審計風險的本質原因包括以下三個方面，一是主觀的故意，即明明知道審計項目存在審計風險，但由于受利益驅動，幫助客戶通同作弊，從而導致問題的發(fā)生；二是主觀的放縱，即明知審計風險很高，但由于粗忽大意，而不去避免，從而放任了結果的發(fā)生；三是客觀的不可預見性，即由于審計技能原因，對存在的審計風險沒有預見或在審計過程中沒有發(fā)現(xiàn)問題。注冊會計師自身綜合素質的高低是導致審計風險的主要原因。
3.從客觀經(jīng)濟活動的復雜性看：隨著社會信息化程度的提高，被審計單位的會計信息資料也越來越多，差錯和虛假的會計資料參雜其中，失察的可能性也隨著增大；經(jīng)濟業(yè)務的種類和性質也在不斷的多樣化和復雜化，會計核算業(yè)務已經(jīng)遠遠超出傳統(tǒng)的財務會計的內(nèi)容，諸如所得稅會計、租賃會計、破產(chǎn)會計、合并會計報表等新內(nèi)容不斷出現(xiàn)，對這些業(yè)務的處理，要比傳統(tǒng)的財務會計更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭議，也為審計帶來了更多的困難；從審計內(nèi)容來看，現(xiàn)代審計不僅包括對被審計單位的財務收支活動進行審計，也包括對一些投資方案的可行性研究；既包括對被審計單位的經(jīng)營成果進行評價，又要對被審計單位的內(nèi)部控制制度的健全與運作效果進行評價，這些都會增加注冊會計師做出正確的審計結論的難度。此外，我國經(jīng)濟體制及與之配套的各種制度均處于不斷變革之中，經(jīng)濟成份越來越復雜，各種經(jīng)濟成份的從業(yè)人員的素質有很大的差異，他們處理經(jīng)濟業(yè)務的能力有時滯后于財務會計制度的變革，有的甚至亂中投機，以圖私利的情況也時有發(fā)生。上述這些因素都相應的增加了審計的風險。
4.從法律法規(guī)的規(guī)范程度看：審計相關法律法規(guī)不夠完善，隨著國家政策的不斷調(diào)整、變化，各種新情況、新問題不斷出現(xiàn)，而相關法律法規(guī)不相配套日益突出，導致審計過程中遇到的新問題無法處理。此外，一些法規(guī)政出多門，相互矛盾，造成事務所、注冊會計師無所適從，也容易導致審計風險。另外，事務所本身不按規(guī)定標準收費，競相壓價，降低審計成本，擾亂市場秩序，也是導致審計風險發(fā)生的重要原因。
二、審計風險的控制與防范
審計風險由固有風險、控制風險以及檢查風險組成。
所謂固有風險是指假設被審計單位不存在相關內(nèi)部控制時，某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。所謂控制風險是指某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶或交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)、糾正的可能性。所謂檢查風險是某一帳戶或交易類別單獨或連同其它帳戶或交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。
審計人員可以根據(jù)審計風險形成的原因，采取相應的對策，將其控制在一定范圍之內(nèi)。其方法有：
1、建立風險責任制度
從風險控制的角
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