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關(guān)于“中期財(cái)務(wù)報(bào)告”的幾個(gè)問題
沈小南中期財(cái)務(wù)報(bào)告是指所涉期間短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告，例如季報(bào)、半年報(bào)等。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1998年2月發(fā)布了第34號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）“中期財(cái)務(wù)報(bào)告”，這是IASC，首次就中期財(cái)務(wù)報(bào)告問題發(fā)布準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則是IASC與證券業(yè)國際組織為各國企業(yè)跨國上市會(huì)計(jì)信息披露的協(xié)調(diào)而進(jìn)行的合作項(xiàng)目所設(shè)定的核心準(zhǔn)則之一。
在過去的幾十年間，中期財(cái)務(wù)報(bào)告問題似乎并未引起人們的特別重視與興趣。盡管西方個(gè)別國家實(shí)行中期財(cái)務(wù)報(bào)告制度已有多年，但多數(shù)國家、特別是這些國家的會(huì)計(jì)界是近年才開始對(duì)此議題感興趣并將其列入議事日程的。有人認(rèn)為對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告感興趣的浪潮，源于認(rèn)識(shí)到了關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告基本目的的兩種觀點(diǎn)（下文將會(huì)論及），實(shí)際也就是注意到了中期財(cái)務(wù)報(bào)告區(qū)別于年報(bào)的一些特殊問題。
美國是實(shí)行中期財(cái)務(wù)報(bào)告制度較早的國家。最初提出報(bào)送中期資料，是1934年證券交易條例發(fā)布后，證券管理委員會(huì)（SEC）要求上市公司當(dāng)某一年有某種特殊事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，填報(bào)含有中期資料的8K表；1945年SEC開始要求公司采用8K表提供例行的季度報(bào)告資料；1949年8K表轉(zhuǎn)為9K表，以后歷經(jīng)了幾次變化，到1970開始以包括季度財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料在內(nèi)的10Q表代替9K表。直到1973年，美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）才發(fā)布了涉及中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)計(jì)量原則的第28號(hào)意見書（APB28），1974年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）又發(fā)布了對(duì)APB28某些段落進(jìn)行修正的第三號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（FAS3）。
英國的中期財(cái)務(wù)報(bào)告制度也是從證券交易所的要求開始的。會(huì)計(jì)界的首次介入是1993年9月，英格蘭和威爾士執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表了一分關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的咨詢報(bào)告，此后，該項(xiàng)目轉(zhuǎn)給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)作為起草中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。
我國上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告制度始自1994年證監(jiān)會(huì)發(fā)布《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第三號(hào)（中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與格式）（試行）》，此后該準(zhǔn)則于1996年和1998歷經(jīng)了兩次修改。關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未發(fā)布，正在擬定之中。我國傳統(tǒng)上編制的會(huì)計(jì)月報(bào)、季報(bào)實(shí)際上也是一種中期財(cái)務(wù)報(bào)告，但從其編制的目的、依據(jù)的理論基礎(chǔ)、確認(rèn)計(jì)量的原則以及編制的方法等方面來看，都與本文所論及的中期財(cái)務(wù)報(bào)告有所不同。
—、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的目的及由此引發(fā)的理論問題
為什么要編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告，其目的主要是什么？對(duì)此人們有不同的認(rèn)識(shí)。一種認(rèn)識(shí)認(rèn)為，中報(bào)的目的與年報(bào)一樣，是為了提供一個(gè)特定期間內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，差別不過是縮短了期間，加快了報(bào)告的頻率。在這種認(rèn)識(shí)下，中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息著眼于過去，著重如何真實(shí)反映企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，強(qiáng)調(diào)的是客觀性、可靠性和反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。另外一種認(rèn)識(shí)認(rèn)為，中期財(cái)務(wù)報(bào)告的目的主要是為報(bào)表使用者提供決策有用的信息，幫助其預(yù)測(cè)企業(yè)年度內(nèi)未來期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息應(yīng)著眼于未來，著重如何有助于投資者、債權(quán)人對(duì)企業(yè)的未來作出正確的分析，強(qiáng)調(diào)的是相關(guān)性和提供預(yù)測(cè)信息。
不同的目的導(dǎo)致了不同的理論觀點(diǎn)與方法。較具代表性的有兩種觀點(diǎn)：獨(dú)立觀（discrete view）和一體觀（integral view，有人稱之為“包容觀”）。
獨(dú)立觀是將每一中期視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間。中期終了，編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，其會(huì)計(jì)估計(jì)、成本費(fèi)用分配、遞延和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理等基本采用與編制年度報(bào)告相一致的原則和標(biāo)準(zhǔn)，不對(duì)有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行均衡化。這種觀點(diǎn)是與上述對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告目的的第一種認(rèn)識(shí)相聯(lián)系的。以這種方法編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)點(diǎn)是其所反映的企業(yè)業(yè)績(jī)資料較具可靠
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