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構(gòu)建中國財務(wù)分析體系的思考
財務(wù)分析的產(chǎn)生與發(fā)展同人們對財務(wù)信息的需求與供給是緊密相關(guān)的。隨著社會發(fā)展、經(jīng)濟發(fā)展及企業(yè)制度的發(fā)展,財務(wù)分析的目標(biāo)、方法、體系、內(nèi)容及應(yīng)用領(lǐng)域都在不斷完善與發(fā)展。我國傳統(tǒng)的經(jīng)濟活動分析及近些年得到較快發(fā)展的財務(wù)分析都面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。構(gòu)建我國新的財務(wù)分析體系不僅是我國經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要,也是會計學(xué)科建設(shè)、財務(wù)學(xué)科建設(shè)和管理學(xué)科建設(shè)的迫切要求。本文擬在評介美國財務(wù)分析體系的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展與改革的要求,構(gòu)建我國新的財務(wù)分析體系。
一、美國財務(wù)分析體系評介
財務(wù)分析作為一門獨立學(xué)科,必然涉及對財務(wù)分析目的、分析方法、分析內(nèi)容的界定與安排問題。從不同角度或不同的分析目的出發(fā),可得出不同的財務(wù)分析體系。
(一)美國財務(wù)分析幾種基本體系
目前,美國理論界關(guān)于財務(wù)分析體系的安排多種多樣,可以說每本書都有自己的體系,不同時期其體系也不相同。從現(xiàn)階段總體看,可歸納為以下幾種體系。
1 概論、會計分析、財務(wù)分析三大部分。這種體系實際上是在總論財務(wù)分析目的、方法、資料、環(huán)境的基礎(chǔ)上,將財務(wù)分析內(nèi)容分為會計分析和財務(wù)分析兩大部分。
會計分析實質(zhì)上是明確會計信息的內(nèi)涵與質(zhì)量,即從會計數(shù)據(jù)表面提示其實際含義。分析中不僅包含對各會計報表及相關(guān)會計科目內(nèi)涵的分析,而且包括對會計原則與政策變動的分析;會計方法選擇與變動的分析;會計質(zhì)量及變動的分析;等等。財務(wù)分析實質(zhì)上是分析的真正目的所在,它是在會計分析的基礎(chǔ)上,應(yīng)用專門的分析技術(shù)與方法,對企業(yè)的財務(wù)狀況與成果進行分析。通常包括對企業(yè)投資收益、盈利能力、短期支付能力、長期償債能力、企業(yè)價值等進行分析與評價,從而得出對企業(yè)財務(wù)狀況及成果的全面、準(zhǔn)確評價。這種分析體系的典型代表是《財務(wù)報表分析———理論、應(yīng)用與解釋》(ＬｅｏｐｏｌｄＡ.Ｂｅｒｎｓｔｅｉｎ＆ＪｏｈｎＪ.Ｗｉｌｄ)和《財務(wù)報表分析———一種戰(zhàn)略展望》(ＣｌｙｄｅＰ.Ｓｔｉｃｋｎｅｙ)。
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