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稅收對推進(jìn)資源節(jié)約和永續(xù)利用的作用論文
近年來多省份的"電荒"和最近在國際原油價(jià)格持續(xù)高位運(yùn)行背景下廣東、上海等省市出現(xiàn)的"油荒"，無不顯示著資源瓶頸對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約，讓人們切實(shí)感受到資源特別是能源供應(yīng)安全的重要性，也說明中央政府提出建設(shè)節(jié)約型社會的及時(shí)性和必要性。
資源供不應(yīng)求的瓶頸制約和危機(jī)感，主要源于人類社會盲目追求經(jīng)濟(jì)增長的數(shù)量和規(guī)模所引發(fā)的資源需求的過快增長和資源消耗過程中存在的大量浪費(fèi)。自然資源特別是可再生資源，往往具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值和環(huán)境價(jià)值雙重屬性，但由于環(huán)境價(jià)值具有經(jīng)濟(jì)外部性，在市場經(jīng)濟(jì)的價(jià)格體系中往往得不到反映，從而使資源的市場價(jià)值定位偏低。從自然資源的開采使用到循環(huán)再生的過程看，資源的供應(yīng)能力和需求規(guī)模取決于資源的開采、使用、（廢棄物）排放、（廢棄物）回收、再生和替代等各個(gè)環(huán)節(jié)的綜合協(xié)調(diào)。
從微觀經(jīng)濟(jì)看，稅收直接影響價(jià)格，在節(jié)約資源，促進(jìn)資源永續(xù)利用方面，稅收不僅具有使經(jīng)濟(jì)外部成本和效益內(nèi)在化的功能，而且可以在資源的上述各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮作用，影響其供求水平。具體表現(xiàn)在：
第一，通過對自然資源的開采環(huán)節(jié)征收資源稅，使資源的環(huán)境價(jià)值內(nèi)在化。從理論上說，當(dāng)征稅額能夠充分反映自然資源的環(huán)境價(jià)值時(shí)，就可以使資源的市場價(jià)格回歸到資源的完全價(jià)值（即經(jīng)濟(jì)價(jià)值和環(huán)境價(jià)值之和），從而真實(shí)反映資源的供求關(guān)系。這是稅收促進(jìn)資源節(jié)約和永續(xù)利用所能發(fā)揮作用的第一個(gè)環(huán)節(jié)，可以采取的稅收措施是征收資源稅或提高資源稅稅率。
第二，在資源的使用（消費(fèi)）環(huán)節(jié)，一方面可以對有利于節(jié)約資源消耗的投資實(shí)施稅收優(yōu)惠來降低"節(jié)耗投資成本"，另一方面可以對資源的使用征收或提高使用稅（即消費(fèi)稅），以增加資源的消耗成本。這是稅收促進(jìn)資源節(jié)約和永續(xù)利用所能發(fā)揮作用的第二個(gè)環(huán)節(jié)，可供選擇的稅收措施有：節(jié)耗投資稅收優(yōu)惠（如所得稅投資抵免）、節(jié)耗投資設(shè)備或節(jié)耗產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠、節(jié)耗技術(shù)優(yōu)惠；對資源產(chǎn)品和資源高消耗產(chǎn)品征收消費(fèi)稅或提高其消費(fèi)稅稅率。
第三，在資源消耗后產(chǎn)生的廢棄物排放環(huán)節(jié)，可以通過征收排污稅或提高排污稅稅率，來增加廢棄物排放成本。這不僅有利于提高節(jié)約資源的積極性，而且有利于促使資源的回收利用。因?yàn)椋瑥睦碚撋险f，只有廢棄物的回收成本低于其排放成本時(shí)，廢棄物的產(chǎn)生者才會有回收廢棄物的意愿。在廢棄物排放環(huán)節(jié)征收排污稅是稅收促進(jìn)資源節(jié)約和永續(xù)利用可以發(fā)揮作用的第三個(gè)環(huán)節(jié)。
第四，在廢棄物的回收利用環(huán)節(jié)，可以通過廢棄物回收利用的稅收優(yōu)惠政策，來降低回收資源的成本。這是稅收促進(jìn)資源節(jié)約和永續(xù)利用可以發(fā)揮作用的第四個(gè)環(huán)節(jié)，可供選擇的稅收措施有：資源回收企業(yè)的所得稅優(yōu)惠，回收資源產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠，資源回收技術(shù)、設(shè)備的稅收優(yōu)惠等。
第五，在資源的替代環(huán)節(jié)，除對原有資源增稅從而提高原有資源的價(jià)格外，主要可以對替代資源實(shí)施稅收優(yōu)惠，以降低替代資源的價(jià)格，鼓勵替代資源的開發(fā)研究和促進(jìn)替代進(jìn)程。這是稅收促進(jìn)資源節(jié)約和永續(xù)利用發(fā)揮作用的第五個(gè)環(huán)節(jié)。稅收措施除提高原有資源的稅負(fù)外還可以選擇：替代資源的稅收減免、資源替代技術(shù)及其研發(fā)的稅收優(yōu)惠等。
第六，在資源的再生環(huán)節(jié)，除可以通過增稅提高資源價(jià)格外，還可以通過稅收優(yōu)惠鼓勵提高資源再生能力方面的技術(shù)研究、開發(fā)和使用。這是稅收促進(jìn)資源永續(xù)利用發(fā)揮作用的第六個(gè)環(huán)節(jié)。稅收措施除提高資源稅的稅負(fù)外還可以選擇：提高資源再生能力技術(shù)及其研究的稅收優(yōu)惠、提高資源再生能力技術(shù)使用的稅收優(yōu)惠。
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