當(dāng)代融資租賃的現(xiàn)狀與舉措論文

　　融資租賃把商業(yè)信用與銀行信用結(jié)合起來，在發(fā)達(dá)國家金融體系當(dāng)中，融資租賃業(yè)務(wù)與其他金融交易，如銀行、保險、證券等，在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著同樣的作用。從宏觀上講，融資租賃業(yè)務(wù)具有表外融資、擴(kuò)大投資、促進(jìn)銷售、節(jié)稅、盤活存量、推動技術(shù)改造、緩解債務(wù)負(fù)擔(dān)、增加資產(chǎn)流動性和強化資產(chǎn)管理等諸多功能，在吸收外資、引進(jìn)技術(shù)、刺激投資、促進(jìn)消費和推動出口等方面也具有獨特的優(yōu)勢。因此，融資租賃業(yè)務(wù)日益受到企業(yè)，尤其是資金實力較弱的企業(yè)的青睞。

　　一、融資租賃在中國的發(fā)展前景

　　國家出臺的拉動內(nèi)需、擴(kuò)大市場有效需求、調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)、引導(dǎo)資本合理有序流動等方面政策，將會促進(jìn)我國現(xiàn)代租賃業(yè)的發(fā)展。

　　對于需要大量設(shè)備投資的鐵路、公路和機(jī)場等基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，通過現(xiàn)代租賃，既可以滿足工程的投資需求，又能盤活發(fā)達(dá)地區(qū)的閑置設(shè)備、存量資產(chǎn)，促進(jìn)我國設(shè)備制造業(yè)的發(fā)展。

　　對于中小企業(yè)而言，受金融危機(jī)的影響出現(xiàn)了更為嚴(yán)重的經(jīng)營問題，這樣的問題導(dǎo)致其更難獲得銀行等金融機(jī)構(gòu)取得資金，從而形成惡性循環(huán)。在這種情況下，融資租賃成為了解決中小企業(yè)融資困難、資金不足的最佳的融資方式之一。以此為契機(jī)，融資租賃業(yè)可以在中國經(jīng)濟(jì)市場上大展拳腳，快速發(fā)展，從而帶動中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　二、融資租賃的概念及優(yōu)缺點

　�。ㄒ唬┤谫Y租賃的概念

　　租賃指出租人在承租人支付一定報酬（通常為定期支付的租金）的條件下，授予承租人在約定的期限內(nèi)占有和使用租賃資產(chǎn)（不動產(chǎn)和動產(chǎn)）權(quán)利的一種契約。事實上，租賃本身就是承租人和出租人之間就不同形式的資產(chǎn)租賃行為而達(dá)成的一種協(xié)議。

　　我國2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》中對租賃的定義是：租賃，指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。

　　融資租賃行為能使企業(yè)縮短項目的建設(shè)期限，有效規(guī)避市場風(fēng)險，同時，避免企業(yè)因資金不足而放過稍縱即逝市場機(jī)會。融資租賃行為也能使企業(yè)有選擇地租賃企業(yè)急用但并不想擁用的資產(chǎn)。特別是工藝水平高、升級換代快的設(shè)備更適合融資租賃。

　　（二）融資租賃的優(yōu)缺點

　　融資租賃具有如下優(yōu)點：

　　1.承租人不必像一般性購買那樣立即支付大量的資金就可取得所需要的資產(chǎn)或設(shè)備，因此，融資租賃能幫助企業(yè)解決資金短缺和想要擴(kuò)大生產(chǎn)的問題。企業(yè)通過先付很少的資金得到自己所需的生產(chǎn)設(shè)備或資產(chǎn)后，通過投入生產(chǎn)，可以用設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品出售所得支付所需償還的租金。這樣，可以減輕購置資產(chǎn)的現(xiàn)金流量壓力。

　　2.可以減少資產(chǎn)折舊的風(fēng)險。在當(dāng)今這個科技不斷進(jìn)步、生產(chǎn)效率不斷提高的時代，資產(chǎn)的無形損耗是一種必然產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，對企業(yè)的發(fā)展有著重大的影響。任何擁有設(shè)備的單位都得承擔(dān)設(shè)備的無形損耗，而租賃則有助于減少這種損耗，有助于企業(yè)充分利用資源。

　　3.融資租賃容易獲得。如果從銀行等金融機(jī)構(gòu)籌措資金，通常要受到嚴(yán)格的限制，想要獲得貸款的條件非�？量蹋�租賃協(xié)議中各項條款的要求則寬松很多。此外，租賃業(yè)務(wù)大多都是通過專業(yè)性的公司來進(jìn)行的，租賃公司的專業(yè)特長及經(jīng)驗?zāi)転槌凶馊苏业礁�有利的客戶�?/p>

　　4.實現(xiàn)“融資”與“融物”的統(tǒng)一，使得融資速度更快，企業(yè)能夠更快的投入生產(chǎn)。

　　盡管融資租賃存在以上優(yōu)點，但是也存在有一些缺點，融資租賃的資本成本較高。一般來說，租賃費要高于債券利息。公司經(jīng)營不景氣時，租金支出將是一項沉重的財務(wù)負(fù)擔(dān)。且租期長，一般不可撤銷，企業(yè)資金運用受到制約。

　　三、融資租賃準(zhǔn)則中存在的問題和對策

　�。ㄒ唬╆P(guān)于融資租賃的定義的問題

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》中指出，融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第四條將“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方”作為銷售商品收入的必備條件之一，而非把“所有權(quán)上的全部風(fēng)險和報酬”的轉(zhuǎn)移作為確認(rèn)條件。

　　參照收入的確認(rèn)原則，筆者考慮到商品銷售要比資產(chǎn)租賃在“風(fēng)險和報酬”的轉(zhuǎn)移上程度更深，而商品銷售收入的確認(rèn)條件也只是使用了“主要”這樣程度的詞語，所以筆者認(rèn)為應(yīng)將融資租賃定義中的“全部”改為“大部分”或“主要”更為恰當(dāng)。而且，在融資租賃業(yè)務(wù)實踐中，如果在某項融資租賃的交易中，對于承租方而言并不存在擔(dān)保余值，但是對于出租方而言卻存在未擔(dān)保余值的話，在這種情況下也就意味著出租方對融資租賃的資產(chǎn)承擔(dān)一定的風(fēng)險。換句話說，即在實質(zhì)上，出租方并未將與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給承租方。因此，將“全部”改為“大部分”或“主要”更為合理。

　�。ǘ�）未擔(dān)保余值的問題

　　《準(zhǔn)則》規(guī)定：未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。出租人應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計算租賃內(nèi)含利率，將由此引起租賃投資凈額的減少，計入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。租賃投資凈額是融資租賃中最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額。已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。

　　首先，上述規(guī)定并為對未擔(dān)保余值發(fā)生減值后租賃內(nèi)涵利率重新核算的時間做出明確的規(guī)定；其次，未擔(dān)保余值占融資租賃資產(chǎn)的比值不大，變動幅度較小，對會計信息質(zhì)量的影響較小，如果按照上述規(guī)定進(jìn)行處理，可能會違背會計的成本效益原則；最后，如果在租賃開始日承租方把出租方的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率，那么當(dāng)出租方的未擔(dān)保余值發(fā)生減值，從而導(dǎo)致其內(nèi)涵報酬率發(fā)生變動時，承租人的折現(xiàn)率是否要隨之變動，準(zhǔn)則中并未給與明確規(guī)定。

　　由于未擔(dān)保余值本質(zhì)上是出租人的資產(chǎn)，所以筆者認(rèn)為應(yīng)將其看做資產(chǎn)來處理，而無需調(diào)整期內(nèi)涵利率。如果發(fā)現(xiàn)未擔(dān)保余值發(fā)生減少時，只需通過“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目，對其計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期收益。

　　（三）逾期收回租金的處理

　　出租人對租賃期內(nèi)的逾期收回租金的會計處理，租賃準(zhǔn)則是這樣規(guī)定：超過一個租金支付期未收回的租金，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)融資收入，其已確認(rèn)的融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算。在實際收到租金時，將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入。這種規(guī)定雖然符合謹(jǐn)慎性原則，但在實務(wù)中卻存在一定的問題。逾期收回的租金中所含融資收入在當(dāng)期確認(rèn)，不予追溯調(diào)整，出租人可以人為地決定何時收回租金，成為出租人操縱利潤的一種手段；逾期收回的租金的會計處理，是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，但違背了企業(yè)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的原則。

　　筆者認(rèn)為應(yīng)該對逾期收回的租金再其收回期做相應(yīng)的追溯調(diào)整，避免人為操縱利潤粉飾財務(wù)的情況。

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