當代融資租賃的現(xiàn)狀與舉措論文

　　融資租賃把商業(yè)信用與銀行信用結合起來，在發(fā)達國家金融體系當中，融資租賃業(yè)務與其他金融交易，如銀行、保險、證券等，在經濟生活中發(fā)揮著同樣的作用。從宏觀上講，融資租賃業(yè)務具有表外融資、擴大投資、促進銷售、節(jié)稅、盤活存量、推動技術改造、緩解債務負擔、增加資產流動性和強化資產管理等諸多功能，在吸收外資、引進技術、刺激投資、促進消費和推動出口等方面也具有獨特的優(yōu)勢。因此，融資租賃業(yè)務日益受到企業(yè)，尤其是資金實力較弱的企業(yè)的青睞。

　　一、融資租賃在中國的發(fā)展前景

　　國家出臺的拉動內需、擴大市場有效需求、調節(jié)宏觀經濟、引導資本合理有序流動等方面政策，將會促進我國現(xiàn)代租賃業(yè)的發(fā)展。

　　對于需要大量設備投資的鐵路、公路和機場等基礎設施的建設，通過現(xiàn)代租賃，既可以滿足工程的投資需求，又能盤活發(fā)達地區(qū)的閑置設備、存量資產，促進我國設備制造業(yè)的發(fā)展。

　　對于中小企業(yè)而言，受金融危機的影響出現(xiàn)了更為嚴重的經營問題，這樣的問題導致其更難獲得銀行等金融機構取得資金，從而形成惡性循環(huán)。在這種情況下，融資租賃成為了解決中小企業(yè)融資困難、資金不足的最佳的融資方式之一。以此為契機，融資租賃業(yè)可以在中國經濟市場上大展拳腳，快速發(fā)展，從而帶動中國經濟的發(fā)展。

　　二、融資租賃的概念及優(yōu)缺點

　�。ㄒ唬┤谫Y租賃的概念

　　租賃指出租人在承租人支付一定報酬（通常為定期支付的租金）的條件下，授予承租人在約定的期限內占有和使用租賃資產（不動產和動產）權利的一種契約。事實上，租賃本身就是承租人和出租人之間就不同形式的資產租賃行為而達成的一種協(xié)議。

　　我國2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則第21號——租賃》中對租賃的定義是：租賃，指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。

　　融資租賃行為能使企業(yè)縮短項目的建設期限，有效規(guī)避市場風險，同時，避免企業(yè)因資金不足而放過稍縱即逝市場機會。融資租賃行為也能使企業(yè)有選擇地租賃企業(yè)急用但并不想擁用的資產。特別是工藝水平高、升級換代快的設備更適合融資租賃。

　�。ǘ�）融資租賃的優(yōu)缺點

　　融資租賃具有如下優(yōu)點：

　　1.承租人不必像一般性購買那樣立即支付大量的資金就可取得所需要的資產或設備，因此，融資租賃能幫助企業(yè)解決資金短缺和想要擴大生產的問題。企業(yè)通過先付很少的資金得到自己所需的生產設備或資產后，通過投入生產，可以用設備所生產的產品出售所得支付所需償還的租金。這樣，可以減輕購置資產的現(xiàn)金流量壓力。

　　2.可以減少資產折舊的風險。在當今這個科技不斷進步、生產效率不斷提高的時代，資產的無形損耗是一種必然產生的經濟現(xiàn)象，對企業(yè)的發(fā)展有著重大的影響。任何擁有設備的單位都得承擔設備的無形損耗，而租賃則有助于減少這種損耗，有助于企業(yè)充分利用資源。

　　3.融資租賃容易獲得。如果從銀行等金融機構籌措資金，通常要受到嚴格的限制，想要獲得貸款的條件非�？量�，租賃協(xié)議中各項條款的要求則寬松很多。此外，租賃業(yè)務大多都是通過專業(yè)性的公司來進行的，租賃公司的專業(yè)特長及經驗能為承租人找到更有利的客戶。

　　4.實現(xiàn)“融資”與“融物”的統(tǒng)一，使得融資速度更快，企業(yè)能夠更快的投入生產。

　　盡管融資租賃存在以上優(yōu)點，但是也存在有一些缺點，融資租賃的資本成本較高。一般來說，租賃費要高于債券利息。公司經營不景氣時，租金支出將是一項沉重的財務負擔。且租期長，一般不可撤銷，企業(yè)資金運用受到制約。

　　三、融資租賃準則中存在的問題和對策

　�。ㄒ唬╆P于融資租賃的定義的問題

　　《企業(yè)會計準則第21號——租賃》中指出，融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。而《企業(yè)會計準則第14號——收入》第四條將“企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方”作為銷售商品收入的必備條件之一，而非把“所有權上的全部風險和報酬”的轉移作為確認條件。

　　參照收入的確認原則，筆者考慮到商品銷售要比資產租賃在“風險和報酬”的轉移上程度更深，而商品銷售收入的確認條件也只是使用了“主要”這樣程度的詞語，所以筆者認為應將融資租賃定義中的“全部”改為“大部分”或“主要”更為恰當。而且，在融資租賃業(yè)務實踐中，如果在某項融資租賃的交易中，對于承租方而言并不存在擔保余值，但是對于出租方而言卻存在未擔保余值的話，在這種情況下也就意味著出租方對融資租賃的資產承擔一定的風險。換句話說，即在實質上，出租方并未將與資產所有權有關的全部風險和報酬轉移給承租方。因此，將“全部”改為“大部分”或“主要”更為合理。

　�。ǘ�）未擔保余值的問題

　　《準則》規(guī)定：未擔保余值，是指租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值。出租人應當至少于每年年度終了，對未擔保余值進行復核。未擔保余值增加的，不作調整。有證據(jù)表明未擔保余值已經減少的，應當重新計算租賃內含利率，將由此引起租賃投資凈額的減少，計入當期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入。租賃投資凈額是融資租賃中最低租賃收款額及未擔保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額。已確認損失的未擔保余值得以恢復的，應當在原已確認的損失金額內轉回，并重新計算租賃內含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入。

　　首先，上述規(guī)定并為對未擔保余值發(fā)生減值后租賃內涵利率重新核算的時間做出明確的規(guī)定；其次，未擔保余值占融資租賃資產的比值不大，變動幅度較小，對會計信息質量的影響較小，如果按照上述規(guī)定進行處理，可能會違背會計的成本效益原則；最后，如果在租賃開始日承租方把出租方的內含利率作為折現(xiàn)率，那么當出租方的未擔保余值發(fā)生減值，從而導致其內涵報酬率發(fā)生變動時，承租人的折現(xiàn)率是否要隨之變動，準則中并未給與明確規(guī)定。

　　由于未擔保余值本質上是出租人的資產，所以筆者認為應將其看做資產來處理，而無需調整期內涵利率。如果發(fā)現(xiàn)未擔保余值發(fā)生減少時，只需通過“未擔保余值減值準備”科目，對其計提資產減值準備，沖減當期收益。

　�。ㄈ�）逾期收回租金的處理

　　出租人對租賃期內的逾期收回租金的會計處理，租賃準則是這樣規(guī)定：超過一個租金支付期未收回的租金，應當停止確認融資收入，其已確認的融資收入，應予沖回，轉作表外核算。在實際收到租金時，將租金中所含融資收入確認為當期收入。這種規(guī)定雖然符合謹慎性原則，但在實務中卻存在一定的問題。逾期收回的租金中所含融資收入在當期確認，不予追溯調整，出租人可以人為地決定何時收回租金，成為出租人操縱利潤的一種手段；逾期收回的租金的會計處理，是以收付實現(xiàn)制為基礎的，但違背了企業(yè)核算以權責發(fā)生制為基礎的原則。

　　筆者認為應該對逾期收回的租金再其收回期做相應的追溯調整，避免人為操縱利潤粉飾財務的情況。

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