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制造業(yè)物流成本核算探討論文
摘要：本文在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，提出一個(gè)嶄新的物流成本核算思想，具體表現(xiàn)為不再局限于經(jīng)常性核算方式，重新定義物流成本核算標(biāo)準(zhǔn)，深入分析制造企業(yè)物流成本核算問題，將作業(yè)成本法的部分特點(diǎn)引入其中，對(duì)企業(yè)物流成本核算起到極大的促進(jìn)作用。
關(guān)鍵詞：制造業(yè);物流成本核算;作業(yè)成本法
一、引言
物流成本的重要性在當(dāng)今社會(huì)已經(jīng)愈發(fā)重要，無論是企業(yè)還是國家，都應(yīng)在節(jié)約物流成本上進(jìn)行深入的研究。據(jù)中國物流信息中心統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)，2005年是我國物流產(chǎn)業(yè)取得巨大發(fā)展的一年，統(tǒng)計(jì)顯示社會(huì)物流總額達(dá)48萬億元，具有巨大的可節(jié)約空間。因此，迄今為止我國物流成本核算體系的研究還處于初始階段，會(huì)計(jì)核算制度也只是停留在研究的層面上，并未涉及公司的成本核算流程。因此，對(duì)于生產(chǎn)制造企業(yè)而言，研究如何降低物流成本具有重大意義。
二、制造企業(yè)物流成本核算體系設(shè)計(jì)
�。ㄒ唬┪锪鞒杀竞怂泱w系的具體內(nèi)容學(xué)界普遍認(rèn)為，雖然企業(yè)核算成本方法很多，但是都有其共性，無論用什么方法核算何種成本，都要基于最基本的核算原則：即首先確定核算的目標(biāo)對(duì)象，然后制定一套行之有效的核算流程、再次就是明確成本費(fèi)用的歸集和分配方式，最后確定成本核算的賬戶等。
�。�1）物流成本的核算對(duì)象。成本核算要?dú)w納各環(huán)節(jié)所消耗的成本，然后其核算的每一個(gè)環(huán)節(jié)就可以看作是一個(gè)核算對(duì)象。成本核算對(duì)象應(yīng)該從成本會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)范圍三方面來確定：一是物流成本核算實(shí)體的確定。成本核算實(shí)體的確定應(yīng)注意承擔(dān)成本的實(shí)體部門才是需要進(jìn)行成本核算的。二是物流成本核算期的確定。分期核算原則是一個(gè)通用原則，無論是物流成本核算還是傳統(tǒng)成本核算，在實(shí)際核算時(shí)都要嚴(yán)格執(zhí)行這一原則。企業(yè)的物流成本核算是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，因?yàn)槲锪骰顒?dòng)也是一個(gè)不斷變化的動(dòng)態(tài)過程，所以物流成本核算需要時(shí)刻更新物流信息，以做到準(zhǔn)確而及時(shí)的更新核算成本；三是物流成本核算范圍的確定。成本核算范圍指的是一個(gè)廣度的范疇，對(duì)于企業(yè)而言，成本核算涉及到是企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)。
�。�2）物流成本的流程。物流成本流程顧名思義是對(duì)成本的來源和去向的簡(jiǎn)介，把作業(yè)成本法應(yīng)用到物流成本的流程之中，不僅提高了效率，還在理論層面上對(duì)產(chǎn)品物流成本進(jìn)行了限定。上述作業(yè)成本法核算的物流成本具有局限性，對(duì)直接成本具有很好的適應(yīng)性，但是對(duì)其服務(wù)的產(chǎn)品的間接成本只能進(jìn)行粗略的估算。這些物流成本被稱為直接物流資源費(fèi)用，它們有時(shí)并非通過物流作業(yè)直接計(jì)入其所服務(wù)的產(chǎn)品成本中。圖1詳細(xì)介紹了物流成本流程。
�。�3）物流成本的歸集與分配方式。作業(yè)成本法并不是以傳統(tǒng)方式與企業(yè)物流成本的核算綜合起來的，本質(zhì)上作業(yè)成本法關(guān)心的是一種資源消耗，換言之，物流過程中并不是一直有效率的，耗費(fèi)成本在所難免。一般而言，企業(yè)內(nèi)部物流系統(tǒng)并不總是一致的，實(shí)際上每個(gè)企業(yè)都各不相同，只要進(jìn)行詳細(xì)的分析，就可以對(duì)企業(yè)各級(jí)的作業(yè)內(nèi)容有一個(gè)大致的了解；企業(yè)內(nèi)部物流系統(tǒng)都要消耗一定的資源，這就需要將各項(xiàng)資源歸類，尤其是涉及資源費(fèi)用的項(xiàng)目；物流過程不可避免地伴隨著資源的損耗，企業(yè)每一個(gè)物流環(huán)節(jié)都需要配以應(yīng)對(duì)資源損耗的補(bǔ)貼。一是分析與確定企業(yè)各級(jí)物流作業(yè)。作業(yè)成本法應(yīng)用到物流成本核算中，需要一個(gè)分類的前提，即有必要分清企業(yè)各項(xiàng)物流作業(yè)，尤其是要將主要的物流作業(yè)從大量的作業(yè)中精準(zhǔn)地識(shí)別出來。物流作業(yè)并不是某一個(gè)特定的環(huán)節(jié)，而是貫穿于整個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程中。因?yàn)楦髌髽I(yè)的物流作業(yè)流程是不一樣的，所以須先分析不同的企業(yè)的物流作業(yè)形式，分析工具往往是一個(gè)作業(yè)流程圖，這個(gè)流程圖是對(duì)各企業(yè)物流作業(yè)的一個(gè)綜述，如表1所示。表1中整個(gè)框架的小方框表示的是研究分析的物流系統(tǒng)最開始和最終的投入或產(chǎn)出的開始與結(jié)束，這個(gè)系統(tǒng)的邊界就是由這個(gè)小方框構(gòu)成的，系統(tǒng)的起點(diǎn)和終點(diǎn)不是一成不變的，有多種多樣的形式，人、公司、分級(jí)部門都屬于這個(gè)范疇；圓環(huán)則表示中間的作業(yè)過程，即投入各種生產(chǎn)要素最后生產(chǎn)產(chǎn)品的過程，任何作業(yè)都不能拜托兩個(gè)步驟，即先投入，然后才能生產(chǎn)。二是分析與企業(yè)物流相關(guān)的資源費(fèi)用項(xiàng)目，并且歸集資源費(fèi)用。只有先進(jìn)行作業(yè)界定，才能夠?qū)Y源進(jìn)行界定，對(duì)于物流作業(yè)而言，這是一件極其消耗資源的項(xiàng)目，對(duì)其具體數(shù)值的分析需要各種分析工具的配合與復(fù)雜的運(yùn)算過程，所以不是簡(jiǎn)單就能夠得到分析結(jié)果。但是不能只是單純地按照傳統(tǒng)的方式進(jìn)行資源項(xiàng)目的確定分析，有時(shí)需要一種綜合分析的方法，即把資源項(xiàng)目看成一個(gè)統(tǒng)一的整體，使得某些項(xiàng)目能夠組合成一個(gè)資源庫，或者進(jìn)行更加靈活的項(xiàng)目分解，這樣會(huì)使復(fù)雜的項(xiàng)目分解成單個(gè)且相對(duì)簡(jiǎn)單的核算程序。物流作業(yè)消耗的資源費(fèi)用信息也能夠通過另一種方法分離，稱之為會(huì)計(jì)憑證，通過會(huì)計(jì)憑證可以更加簡(jiǎn)單迅捷的完成統(tǒng)計(jì)。三是分析資源動(dòng)因，將資源費(fèi)用分配到各物流作業(yè)。資源費(fèi)用是一種資源的消耗，一般而言可以把其分成兩種類型，即直接資源費(fèi)用和間接資源費(fèi)用。如果以作業(yè)作為突破點(diǎn)，那么可以將其應(yīng)用到直接資源費(fèi)用之中，從而提高效率。間接資源費(fèi)用也可以從兩個(gè)層面來分析：首先，直接分配。一項(xiàng)資源并不是一般意義上抽象的供物流消耗的資源，而是服務(wù)于特定的物流流程。這種情況下可以把這項(xiàng)資源計(jì)入該成本對(duì)象的直接成本；同理，一項(xiàng)資源雖然可以被很多物流作業(yè)所消耗，但是如果仔細(xì)分析，會(huì)發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)資源由于應(yīng)付的區(qū)域的不同而可以分為不同的部分。其次，間接分配。某項(xiàng)資源相對(duì)而言具有通用性，即其相對(duì)于直接分配資源而言，是同時(shí)被多個(gè)物流作業(yè)流程消耗掉的，且這項(xiàng)資源并不是單一的，而是混合的，這種時(shí)候就需要一種合適的量化依據(jù)來處理這項(xiàng)資源，從而將其耗費(fèi)分?jǐn)偟礁黜?xiàng)物流作業(yè)中去。四是作業(yè)成本及其作業(yè)動(dòng)因的確定。在計(jì)算物流作業(yè)成本之前需要一個(gè)前提，那就是各項(xiàng)資源費(fèi)用被全部分配給物流作業(yè)。同理，只有完成了這樣的一個(gè)前提，在確定作業(yè)動(dòng)因時(shí)才能夠做到準(zhǔn)確有效，在預(yù)計(jì)分配物流作業(yè)成本的流程時(shí)也是以此為前提的。在統(tǒng)計(jì)作業(yè)之前，需要對(duì)物流作業(yè)流程進(jìn)行仔細(xì)分析，以確認(rèn)物流作業(yè)的動(dòng)因，即在分析確定物流作業(yè)動(dòng)因以后，并以此為依據(jù)來統(tǒng)計(jì)分析統(tǒng)計(jì)作業(yè)動(dòng)因，最后進(jìn)行歸納求和的工作。
（4）物流成本的核算賬戶。物流成本的核算并不是一個(gè)單行的軌跡，而是一種并行的機(jī)制，仍須采用現(xiàn)行的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)方法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，因此可以從管理會(huì)計(jì)學(xué)的角度來考慮這個(gè)問題，并以此角度為基準(zhǔn)點(diǎn)，設(shè)計(jì)一套與現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度并行的且作為輔助作用的賬戶。需要注意的是，這個(gè)物流成本賬戶只是作為輔助作用，并不是現(xiàn)行成本核算賬戶體系的一個(gè)替代。一是物流成本會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)。作業(yè)成本法是一個(gè)優(yōu)良的作業(yè)成本核算體系，其在物流成本核算中起到了重要的作用，依照作業(yè)成本法，物流成本核算體系的成本會(huì)計(jì)科目得以順利進(jìn)行，且由于各企業(yè)的業(yè)務(wù)物流流程并不相同，因此相應(yīng)的核算要求和核算內(nèi)容也是變化很大，因此應(yīng)注意進(jìn)行分類處理，即按照企業(yè)物流的特點(diǎn)進(jìn)行解決，一般而言可以分為總分類科目和明細(xì)分類科目?jī)纱箢�。二是物流成本核算賬戶的設(shè)置。賬戶設(shè)置要有充足的依據(jù)，本文物流成本核算賬戶的依據(jù)就是會(huì)計(jì)科目，所以對(duì)物流成本核算體系而言，它們的設(shè)置與分類不能隨意，而應(yīng)與會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與分類相互聯(lián)系起來。三是物流成本核算流程的設(shè)計(jì)。圖2是一個(gè)詳細(xì)的物流成本核算流程的流程圖。具體而言，物流資源費(fèi)用在分類時(shí)可以從兩個(gè)方面著手，即賬戶可以分為借方和貸方。賬戶借方的責(zé)任主要是對(duì)企業(yè)物流活動(dòng)消耗的資源實(shí)際數(shù)額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)然后記錄在案，而賬戶貸方主要的職責(zé)在于轉(zhuǎn)入物流作業(yè)成本賬戶的實(shí)際數(shù)額的統(tǒng)計(jì)以及將之記錄在案。
�。ǘ┪锪鞒杀镜膱�(bào)表依據(jù)企業(yè)經(jīng)常性的物流成本核算，加上其相關(guān)資料定期編制制定出物流成本報(bào)表，這個(gè)表能夠全面表現(xiàn)出企業(yè)的資源消耗，以及物流作業(yè)流程的損耗，是一個(gè)有效率的會(huì)計(jì)方式，能夠系統(tǒng)地反映物流作業(yè)消耗資源的情況。本文為了填補(bǔ)企業(yè)物流成本管理的需要，提出以下幾種可行的物流成本報(bào)表。
三、結(jié)論
本文在不改變我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的前提下提出了一個(gè)嶄新的思想，重新定義了對(duì)物流成本的核算標(biāo)準(zhǔn)，以期能夠綜合各方觀點(diǎn)。制造企業(yè)的成本核算在進(jìn)行傳統(tǒng)核算方式的同時(shí)，引入另一種成本管理方法即作業(yè)成本法，能夠?qū)ζ髽I(yè)的物流成本進(jìn)行單獨(dú)集中核算，這樣使得計(jì)算成本更加富有效率。
參考文獻(xiàn)：
［1］肖健霞：《日本的物流成本政策分析》，《物流科技》2011年第4期。
�。�2］朱東明：《作業(yè)成本法在物流成本管理中的應(yīng)用》，《財(cái)會(huì)月刊》2012年第5期。
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