我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的障礙及策略論文

　　一、國(guó)際協(xié)調(diào)的涵義和性質(zhì)

　　(一）國(guó)際協(xié)調(diào)的涵義

　　什么是國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)？繆勒（Milleir1979)認(rèn)為，“協(xié)調(diào)是一個(gè)過(guò)程，它將不同的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)整合到一個(gè)有序的框架之中，并產(chǎn)生協(xié)同的效果。這個(gè)定義相對(duì)比較全面。毫無(wú)疑問(wèn)，協(xié)調(diào)的過(guò)程始于對(duì)不同會(huì)計(jì)系統(tǒng)的研究和對(duì)比，以確定它們的異同，然后才能設(shè)法將這些不同的系統(tǒng)整合起來(lái)。威爾遜（ilson1969)指出：“與標(biāo)準(zhǔn)化（Staruiaidization)不同，協(xié)調(diào)意味著不同觀點(diǎn)的調(diào)和。它是一種較標(biāo)準(zhǔn)化更為實(shí)際，也更講求調(diào)解的方法，尤其是在前者意味著一國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必須為他國(guó)所接受的條件下。協(xié)調(diào)是增進(jìn)信息的溝通，且以能夠翻譯和理解的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。塞繆爾斯和派拍（Sam?uelsandpiper,1955)進(jìn)一步提出：一個(gè)由弱變強(qiáng)的過(guò)程應(yīng)該是“比較——協(xié)調(diào)——標(biāo)準(zhǔn)化——統(tǒng)一性。這一排序的意義在于它客觀地描述了會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的發(fā)展過(guò)程。

　　我們不妨把會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)看成是一個(gè)由絕對(duì)隨意和多樣化到絕對(duì)統(tǒng)一的序列。就這樣一個(gè)序列而言，“協(xié)調(diào)是一個(gè)由絕對(duì)多樣化向絕對(duì)統(tǒng)一性游離的過(guò)程。換句話說(shuō)，各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)曾經(jīng)是“自行其是，各自為政”，即絕對(duì)的隨意和多樣化。而這種狀態(tài)妨礙了跨國(guó)公司的發(fā)展和資本市場(chǎng)的國(guó)際化，因此產(chǎn)生了協(xié)調(diào)的需要。

　　(二）國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的實(shí)質(zhì)

　　會(huì)計(jì)的“國(guó)際協(xié)調(diào)”源于資本的國(guó)際化。但卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足資本市場(chǎng)國(guó)際化運(yùn)作的需要，因此，“協(xié)調(diào)”正在向“標(biāo)準(zhǔn)化”過(guò)渡。目前，世界上約有50個(gè)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家。對(duì)絕大多數(shù)國(guó)家（尤其是發(fā)展中國(guó)家）而言，協(xié)調(diào)意味著放棄本國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)而遵從發(fā)達(dá)國(guó)家（尤其是美、英等國(guó)）的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。因此，如何妥善處理他國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)同本國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的矛盾，是一個(gè)值得我們反復(fù)思考的問(wèn)題。同時(shí)，還應(yīng)看到，作為公司財(cái)務(wù)報(bào)告的技術(shù)規(guī)范，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及方方面面的經(jīng)濟(jì)利益。因此，它也正日益顯現(xiàn)出“政治程序’的傾向。一國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是這樣，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不例外。

　　會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的動(dòng)力是經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)計(jì)國(guó)際化實(shí)質(zhì)上就是各國(guó)的利益協(xié)調(diào)。通過(guò)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)這一過(guò)程，各國(guó)間的'會(huì)計(jì)差異逐步消除和減少，國(guó)際資本市場(chǎng)的效率得以提高，有助于改善投資環(huán)境，提升國(guó)家和地區(qū)的形象降低資金成本。

　　二、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的障礙

　　(一）我國(guó)為什么要積極參與會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)

　　近年來(lái)，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)以及國(guó)際性會(huì)計(jì)組織均致力于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際協(xié)調(diào)。俄羅斯、日本、韓國(guó)這些國(guó)家在會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)方面均取得了很大的進(jìn)展，其目的就在于努力降低本國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定成本，降低本國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的籌資成本和交易成本，使本國(guó)企業(yè)在全球性的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展中處于優(yōu)勢(shì)。近來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的動(dòng)向?qū)嶋H已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了技術(shù)層面，更多的是出于經(jīng)濟(jì)利益的考慮，從而導(dǎo)致一些國(guó)家的政要和權(quán)力機(jī)構(gòu)都參與到了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論之中。因此，會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)是各國(guó)經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使的結(jié)果。

　　我國(guó)為什么要積極參與會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)呢？這也是為了我們國(guó)家的利益，為了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開放的需要。回顧改革開放二十多年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史，可以說(shuō)投有任何一次大的會(huì)計(jì)改革是純粹搞技術(shù)層面的事情。我國(guó)包括會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)逐步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)，對(duì)于改善我國(guó)投資環(huán)境、吸引外商投資，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)發(fā)揮了重要的作用，這也正是參與會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的好處。

　　(二）我國(guó)在會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)中遇到的障礙

　　我國(guó)在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際協(xié)調(diào)進(jìn)程中遇到的最大障礙可能和其他國(guó)家一樣，就是本國(guó)的環(huán)境問(wèn)題。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(包括原國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）主要是以發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家為基礎(chǔ)制定的。我國(guó)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國(guó)家，在市場(chǎng)發(fā)育、法律制度等環(huán)境因素方面與發(fā)達(dá)國(guó)家存在著較大的差距，因此，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在我國(guó)的應(yīng)用，不可避免存在一定的障礙，這也決定了我國(guó)不能直接照搬國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。以下是我國(guó)在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)過(guò)程中遇到的主要障礙，這些障礙在其他國(guó)家，尤其是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國(guó)家也可能遇到。

　　1.從市場(chǎng)本身的發(fā)展看，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)育階段，企業(yè)間的交易行為不十分規(guī)范，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不充分，公允價(jià)值難于形成。我國(guó)資本市場(chǎng)起步也比較晚，規(guī)模相對(duì)較小，作為資本市場(chǎng)主體的上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)比較特殊，既有社會(huì)公眾股，還有國(guó)有股、法人股。其中，國(guó)有股和法人股所占的份額較大，而且不能像社會(huì)公眾股那樣在市場(chǎng)上公開進(jìn)行交易。此外，我國(guó)市場(chǎng)化程度不高，有些要素市場(chǎng)也有待進(jìn)一步發(fā)育。正是由于市場(chǎng)化程度不高，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中是否采用公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)要素的計(jì)量基礎(chǔ)方面，我國(guó)采取了較為謹(jǐn)慎的做法。

　　2.從企業(yè)監(jiān)管和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)看，根據(jù)我國(guó)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)管和評(píng)價(jià)的主要指標(biāo)是利潤(rùn)而不是未來(lái)的現(xiàn)金流量，強(qiáng)調(diào)的是過(guò)去的會(huì)計(jì)信息。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)貝IJ側(cè)重于規(guī)范利潤(rùn)表與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表是兩種不同的觀點(diǎn)，所遵循的會(huì)計(jì)原則也不一樣。我國(guó)當(dāng)前對(duì)上市公司監(jiān)管強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)指標(biāo)的傾向，也使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、披露等方面難于實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的完全一致。

　　3.從法律制度方面看，我國(guó)的法律體系類似于大陸法系，法律條款規(guī)定的內(nèi)容必須予以遵循，相應(yīng)地，我們?cè)谥贫〞?huì)計(jì)準(zhǔn)則中也要體現(xiàn)涉及國(guó)家法律規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容。大家都承認(rèn)，會(huì)計(jì)學(xué)是一門社會(huì)科學(xué)，不是純技術(shù)性的，要受方方面面社會(huì)因素包括國(guó)家法律的制約。

　　4.從會(huì)計(jì)信息使用者看，在中國(guó)，國(guó)有控股企業(yè)居多，國(guó)家是企業(yè)最大的股東，社會(huì)公眾等投資者則是一些較為離散的小股東。這種情況與西方國(guó)家的上市公司有所不同，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的機(jī)構(gòu)投資者較多且占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，而我國(guó)的機(jī)構(gòu)投資者較少，財(cái)務(wù)分析師隊(duì)伍還有待培養(yǎng)和發(fā)展。由于投資者結(jié)構(gòu)的不同，從而對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求也就不一樣。而且，我國(guó)目前部分企業(yè)尚未建立有效的法人治理結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)監(jiān)管體系也不太徤全，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定還必須考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的一些問(wèn)題，以確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利執(zhí)行。

　　5.從整個(gè)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的現(xiàn)狀看，我國(guó)尚缺乏通曉國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才，整個(gè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)也參差不齊，加上這幾年會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則、新制度變化很快，會(huì)計(jì)人員沒(méi)有足夠的時(shí)間消化和掌握這些新知識(shí)，致使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行中碰到了一定的困難。

　　6.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制不徤全。近些年來(lái)，證券市場(chǎng)中出現(xiàn)的許多案件，如瓊民源、銀廣夏等虛構(gòu)收入，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告；紅光實(shí)業(yè)隨意調(diào)劑利潤(rùn)，虛增資產(chǎn)等都與沒(méi)有有效地執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度有關(guān)。其后果不僅會(huì)導(dǎo)致投資者對(duì)整個(gè)資本市場(chǎng)失去信任，而且也為加快會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程設(shè)置了人為的障礙。我們雖然在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的制定方面已實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的諸多方面的協(xié)調(diào)，但是由于缺乏有效的執(zhí)行機(jī)制，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象仍無(wú)法得到有效的克服，導(dǎo)致會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化在某種程度上形同虛設(shè)。

　　三、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的策略

　　目前，對(duì)處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的我國(guó)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)實(shí)的選擇必然是既要吸收借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，盡量與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，又不能簡(jiǎn)單地照搬照抄國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)中遇到的這些障礙，有些會(huì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善而逐步消除，有些需要社會(huì)各方面的努力才能消除，比如對(duì)現(xiàn)行不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法律法規(guī)進(jìn)行修訂等，有些則是通過(guò)會(huì)計(jì)界的共同努力來(lái)消除。

　　(一）我們要積極地參與會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程

　　對(duì)處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的我國(guó)來(lái)說(shuō)，我們不應(yīng)被動(dòng)消極地接受其他國(guó)家協(xié)調(diào)的結(jié)果，而應(yīng)積極地參與會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程，利用國(guó)際會(huì)計(jì)資源解決我國(guó)的實(shí)際問(wèn)題。一方面，我們既要密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的發(fā)展和動(dòng)向，充分借鑒吸收有益的技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，又要從中國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，不簡(jiǎn)單照搬照抄國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；另一方面，我們更要積極主動(dòng)地參與到國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的進(jìn)程中，施加我們的影響，使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也能解決我們國(guó)家所面臨的一些特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題。

　　(二）會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展需要其他方面的配合

　　可以說(shuō)，會(huì)計(jì)的國(guó)際化發(fā)展是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，除會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之外，還必須采取有效措施從各個(gè)方面加以配合和促進(jìn)。就我國(guó)目前的情況來(lái)看，應(yīng)從社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律法規(guī)、人員素質(zhì)等各個(gè)方面做好會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展的一些配套工作，主要包括進(jìn)一步徤全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度；加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)秩序的治理與整頓；加強(qiáng)證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，對(duì)企業(yè)信息披露加強(qiáng)管理與監(jiān)督；完善公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制的科學(xué)化和有效性；加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量；對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等。

　　(三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機(jī)制

　　在會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中，制定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身內(nèi)容的國(guó)際化固然重要，但是確保會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的有效貫徹與執(zhí)行同樣十分重要，二者缺一不可。近年來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程步伐較快，并在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際協(xié)調(diào)上取得了相當(dāng)?shù)倪M(jìn)展。但是我們也應(yīng)當(dāng)看到，我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的具體執(zhí)行還存在一定的問(wèn)題。一個(gè)制定得再好、再完美的、與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就成了一紙空文，會(huì)計(jì)國(guó)際化也是一句空話。

　　鑒于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在傳統(tǒng)上和事實(shí)上只能關(guān)注重要的項(xiàng)目，我國(guó)已有一整套比較合用的會(huì)計(jì)規(guī)范并在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面已經(jīng)積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，因而不必也不宜全盤采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前，在我國(guó)，與證券市場(chǎng)的需要相比，國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題不但居于主流地位，而且在相當(dāng)程度上特別是在關(guān)聯(lián)交易操縱方面是上市公司主要問(wèn)題的癥結(jié)所在。毫無(wú)疑問(wèn)，我們?cè)诎l(fā)展本國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范方面需要借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，權(quán)衡與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在協(xié)調(diào)程度和進(jìn)度上的利弊得失。但是，無(wú)論如何，發(fā)展適合我國(guó)國(guó)情的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范始終是我們的經(jīng)濟(jì)體制改革和國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要方面和緊迫任務(wù)。

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