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逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和成本會(huì)計(jì)論文
在實(shí)際工作中造紙紡織冶金和機(jī)械制造等企業(yè)由于產(chǎn)品生產(chǎn)類型表現(xiàn)為大呈大連式或裝配式多步驟生產(chǎn)，并且這些企業(yè)管理上要求分步計(jì)算，此時(shí)我們就應(yīng)該采用分步法來計(jì)算產(chǎn)品成本另外，在這些企業(yè)中，由于有的企業(yè)需要單獨(dú)計(jì)算每個(gè)步驟所生產(chǎn)的￥成品k本.而有的企業(yè)出于簡化成本計(jì)算工作的考慮，不計(jì)算每個(gè)步驟所生產(chǎn)的￥成品成本而只需要計(jì)算每個(gè)步驟應(yīng)計(jì)入。完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品>成本的“份額”。于是，對各生產(chǎn)步驟成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)就有了逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法，相應(yīng)地，產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法也就分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種
分步法是產(chǎn)品成本計(jì)算基本方°法中最為復(fù)雜的一種方法，而且又分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種所以，為了更#地理解和掌握這兩種方法，并能應(yīng)用于實(shí)際工作中，筆者認(rèn)應(yīng)在這兩種方法學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上進(jìn)行比較和總結(jié)。
一、兩者的含義不同
逐#結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)每步驟半成品成本直到最后步驟計(jì)算出完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品）成本的方法因此，逐步結(jié)^分步法也稱為計(jì)算半成品成本分步法。
平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指不計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)每步驟半成品成本，只將各個(gè)步驟中應(yīng)計(jì)入相同完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品）成本的份額平行匯總，從而求得完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品）成本的方法因此，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也‘為不計(jì)算半成品成本分步法。
二、兩者的適用范圍不同
逐#結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適用于大呈大批連續(xù)式多步驟生產(chǎn)類型的企業(yè)，這類企業(yè)主要又分為以下三種.一是半成品可對外銷售或雖不對外銷售但需進(jìn)行比較考核的企業(yè).二是半成品同時(shí)為幾種完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品）消耗的企業(yè).三是實(shí)行廠內(nèi)k濟(jì)核算的企業(yè)平行結(jié)轉(zhuǎn)4步法主要適用于成本管理上要求分步歸集生產(chǎn)費(fèi)用，但不要求分步計(jì)算半成品成本的大呈大批裝配式多步驟生產(chǎn)企業(yè)這是因?yàn)榇蟪蚀笈b配式多步驟生產(chǎn)企業(yè)各生產(chǎn)步驟所生產(chǎn)的半成品的種類一般比較多，而且這些半成品主要滿足最終完工產(chǎn)品的使用，很少單獨(dú)對外銷售以為簡化和加速成本計(jì)算工作，可采用平行結(jié)“分步法另外，若￥呈大批連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)各生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品僅本企業(yè)下一步驟繼續(xù)加工，不準(zhǔn)備對外出售，也可以采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法
三、兩者成本計(jì)算對象不同
逐#結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算對象是完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品）及其所經(jīng)生產(chǎn)步驟的半成品即前面步驟按半成品開設(shè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬來歸集生產(chǎn)費(fèi)用，最后步驟按完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品）開設(shè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬來歸集生產(chǎn)費(fèi)用平結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算對象是完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品）及其所經(jīng)生產(chǎn)步驟即每一步驟都按完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品）開設(shè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬來歸集生產(chǎn)費(fèi)用。
四、兩者半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方式不同
逐#結(jié)轉(zhuǎn)分步法由于其成本計(jì)算要求逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后步驟計(jì)算出完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品〉成本，而且其主要適用大呈大itfc連續(xù)式多步驟生產(chǎn)類型的企業(yè)因此其實(shí)物?轉(zhuǎn)移半成品成本也結(jié)轉(zhuǎn)在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，無論是大呈大批裝配式多步驟生產(chǎn)企業(yè)，還是大呈大批連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)，上一步驟所生產(chǎn)的半成品實(shí)物轉(zhuǎn)入下一步驟進(jìn)行裝配（或繼續(xù)加工>，其半成品成本都不計(jì)算也不結(jié)轉(zhuǎn)，即半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移而成本不結(jié)轉(zhuǎn)。
五、兩者月末待分配的對象以及待分配的生產(chǎn)費(fèi)用構(gòu)成內(nèi)容不同（僅針對于大量大批連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)}
在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，月末需要在廣義的完工產(chǎn)品與狹義的在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用這里的廣義的完工產(chǎn)品包含前面步驟已經(jīng)完工的半成品和最后步驟的完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品狹義的在產(chǎn)品是指各個(gè)步驟正在加工尚未完工的在制品待分配的i產(chǎn)費(fèi)用金額是指各個(gè)步驟每月的生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)數(shù)，即等#各個(gè)步驟每個(gè)月的期初生產(chǎn)費(fèi)用加上該月該步發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)?用再加上該月上步驟結(jié)轉(zhuǎn)過來的半成品成本之和由此可以總結(jié)，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實(shí)際為品種法的多次連續(xù)使用，即前面各步驟需要將該步驟的生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)數(shù)在該步驟的半成品（廣義完工產(chǎn)品的范疇）和該步驟的在產(chǎn)品（狹義在產(chǎn)品）之間進(jìn)行分配.而最后步驟則是將該步驟的生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)數(shù)在最終的完工產(chǎn)品（即產(chǎn)^品.也就是狹義的完工產(chǎn)品>和該步驟的在產(chǎn)品（狹義在產(chǎn)品>之間進(jìn)行^配在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，月末需要在狹義的完工產(chǎn)品與廣義在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用這里^狹義的完工產(chǎn)品僅指最后步驟的完工產(chǎn)品(產(chǎn)成品廣義的4產(chǎn)品既包括本步驟正在加工的在產(chǎn)品（本步驟狹義在產(chǎn)品包括本步驟已經(jīng)加工完成并轉(zhuǎn)入后續(xù)各生產(chǎn)步驟，但尚未最終制成完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品）的半成品（后續(xù)步驟的狹義在產(chǎn)品>待分配的生產(chǎn)費(fèi)用金額則是指各個(gè)步驟每個(gè)月的期初生產(chǎn)費(fèi)用加上fe月該步發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用之和需要指出來的是，<呈大批裝配式多步驟生產(chǎn)企業(yè)采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，月末每個(gè)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)數(shù)則需要在廣義的完工產(chǎn)品與狹義在產(chǎn)品之間分配這里所指的廣義完工產(chǎn)品與狹義在產(chǎn)品與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法中所指的h義完工產(chǎn)品與狹義在產(chǎn)品相同，但每個(gè)月每個(gè)步驟分配的生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)數(shù)只包括該月該步的期初生+費(fèi)用加上該月該步發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，不包括上步驟轉(zhuǎn)入過來的半成品成本，這點(diǎn)又與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法不同。
六、兩者產(chǎn)成品成本計(jì)算方法不同
逐#結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，由于要求逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)每步驟半成品成本，直到最后步驟計(jì)算出完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品）成本因此，在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，需要按完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品）及其所經(jīng)過的￥產(chǎn)步^的半成品作為成本計(jì)算對象來開設(shè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬和產(chǎn)品成本計(jì)算單，從而來歸集每個(gè)步驟生產(chǎn)費(fèi)用并計(jì)算半成品和完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品）成本。
平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，由于不要求計(jì)算半成品成本，只需要計(jì)算各步驟應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品（產(chǎn)4品）成本的“份額”所以，在k行成本計(jì)算時(shí)，只需要按完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品〉及其所經(jīng)過的k產(chǎn)步k作為成本計(jì)算對^來開設(shè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬和產(chǎn)品成本計(jì)算單，從而來歸集每個(gè)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用并計(jì)算每個(gè)步驟應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品彳產(chǎn)成品）成本的“份額'最后把每個(gè)步驟應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品）成本的“份額”進(jìn)行平行匯總，就可得出完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品〉總成本。
七、兩者提供成本管理資料詳略不同
在ii步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，由于半成品成本是隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)至下一步驟，因此，從各個(gè)步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中可以反映出各個(gè)步驟完工產(chǎn)品所耗上一步驟半成品費(fèi)用的水平以及本步驟加工費(fèi)用水平，從而有利于各個(gè)生產(chǎn)步驟的成本管理而在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，由￥不計(jì)算和不結(jié)轉(zhuǎn)各個(gè)步驟的半成品成未，只計(jì)算各個(gè)步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”，所以就不能提供各步驟半成品成本資料以及各步驟所耗上一步驟半成品成本資料，不利于各步驟的成本管理。
八、兩者成本計(jì)算工作繁簡不同
在ii步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，由于要求逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)每步驟半成品成本，直到最后步驟才能計(jì)^出完工產(chǎn)品（產(chǎn)成成本因此，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法時(shí)，成本計(jì)算工作繁重，而且下一步驟產(chǎn)品成本的計(jì)算需要上一步驟的半成品成本資料，這樣就需要逐步等待，工作效率低而在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，由于不k求計(jì)算半成品成本，k需要計(jì)算各步驟應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品（產(chǎn)^品>成本的“份額”因此，￥用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法時(shí)，各步驟的計(jì)算工作可同時(shí)進(jìn)行，這就<大簡化和加速了成本計(jì)算的工作。
總之，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法各有利弊，在實(shí)際工作中，我們應(yīng)根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)類型的特點(diǎn)以及成本管理的要求合理選擇并加以應(yīng)用
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