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施工過程審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)問題的論文
摘要：施工過程審計(jì)是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，是對建設(shè)項(xiàng)目施工過程各項(xiàng)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審查和評價(jià)。施工中發(fā)生的設(shè)計(jì)變更、材料定價(jià)、索賠和現(xiàn)場簽證等事項(xiàng)對建設(shè)項(xiàng)目管理和工程造價(jià)控制有重要影響，是跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)。文章以案例形式，從以上四個(gè)方面論述施工過程管理容易出現(xiàn)的問題和審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。
關(guān)鍵詞：施工過程；審計(jì)；案例；控制點(diǎn)
基本建設(shè)工程為高校的教學(xué)和科研活動(dòng)提供了基本設(shè)施和必要條件。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大和教學(xué)條件的改善，基本建設(shè)投資逐年增加，尤其是近年來各高校普遍開展的新校區(qū)建設(shè)，基建投資額數(shù)以億計(jì)，如何促使學(xué)校管好用好這些資金，已成為高校審計(jì)部門一項(xiàng)重要工作任務(wù)。按照教育部《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的意見》（教財(cái)[2007]29號）文件要求“各高校要對大中型建設(shè)工程應(yīng)實(shí)施全過程審計(jì)；也可根據(jù)重要性和成本效益原則，結(jié)合內(nèi)部實(shí)際情況，對大中型建設(shè)工程項(xiàng)目部分階段或環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程審計(jì)。”施工階段是形成建設(shè)工程產(chǎn)品的主要階段，也是資金投入量最大的階段，施工過程審計(jì)是全過程審計(jì)的重要一環(huán)，目前很多高校都開展了施工過程審計(jì)，以下將以某校新校區(qū)建設(shè)為例，列舉施工過程審計(jì)中，有關(guān)設(shè)計(jì)變更、材料定價(jià)、索賠和現(xiàn)場簽證的典型案件，探討施工過程審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)問題。
一、背景
某高校為擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模和改善辦學(xué)條件，于2012年開始新校區(qū)項(xiàng)目建設(shè)，新校區(qū)占地94萬平米，一期工程建筑面積29萬平米， 有10棟單體建筑，包括教學(xué)樓、圖書館、學(xué)生宿舍、生活服務(wù)中心、道路和綜合管網(wǎng)等工程。工程于2012年底打樁，2013年4月主體施工，2014年9月竣工交付使用。學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門對整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目從施工前開始，對招標(biāo)文件、清單控制價(jià)、合同、施工過程，直至竣工結(jié)算，進(jìn)行全過程審計(jì)監(jiān)督。
二、設(shè)計(jì)變更
�。ㄒ唬┰O(shè)計(jì)變更存在的問題和審計(jì)重點(diǎn)
基本建設(shè)工程建設(shè)周期長，施工過程復(fù)雜，受環(huán)境和客觀因素影響大，導(dǎo)致施工現(xiàn)場實(shí)際情況與原設(shè)計(jì)相比會(huì)發(fā)生一些變化，工程變更時(shí)有發(fā)生。在設(shè)計(jì)變更方面存在的主要問題有：變更程序不合理不規(guī)范，變更理由不充分，很多變更沒有經(jīng)過充分論證，變更隨意性較大。尤其是一些施工單位，在投標(biāo)時(shí)為低價(jià)中標(biāo)，采用不平衡報(bào)價(jià)法，故意壓低某些項(xiàng)目單價(jià)，中標(biāo)后在施工過程中，再以種種理由提出變更，利用變更調(diào)整單價(jià)或加大工程量，導(dǎo)致建設(shè)成本增加，給學(xué)校造成損失。
設(shè)計(jì)變更必須按規(guī)定的程序進(jìn)行審批，要對變更的必要性和可行性進(jìn)行嚴(yán)格論證，并對變更引起的工程量和造價(jià)增減變動(dòng)進(jìn)行分析，要在源頭上防止惡意變更和不必要變更的發(fā)生。對于施工不當(dāng)，設(shè)計(jì)失誤造成的變更費(fèi)用，要由相關(guān)單位承擔(dān)責(zé)任。
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基本情況：新校區(qū)教學(xué)樓建筑面積30000平米，為鋼筋混凝土剪力墻框架結(jié)構(gòu)，外墻窗戶面積6129平米，原設(shè)計(jì)是采用帶型窗。建設(shè)過程中，施工單位提出把帶型窗變更為玻璃幕墻，變更理由是帶型窗抗風(fēng)載能力低，不能通過驗(yàn)收。由于外墻窗工程量較大，屬于重大變更，對此學(xué)校召開了有相關(guān)部門參加的專門會(huì)議，研究此項(xiàng)變更問題。
審計(jì)發(fā)現(xiàn)：首先經(jīng)審計(jì)部門查閱相關(guān)資料調(diào)研，窗和幕墻在結(jié)構(gòu)、工藝、性能上有明顯區(qū)別，幕墻在結(jié)構(gòu)上具有承載功能，同時(shí)具有美觀和采光通風(fēng)等建筑功能。但是當(dāng)一項(xiàng)建筑的立面沒有特殊要求、也不適合設(shè)計(jì)成片的、連續(xù)的、大通透的情況時(shí)，玻璃幕墻設(shè)計(jì)是沒有必要的。作為公共教學(xué)樓，窗戶的作用主要是采光和通風(fēng)，帶型窗設(shè)計(jì)已經(jīng)能夠滿足其基本功能。因此審計(jì)部門對變更的必要性提出質(zhì)疑。其次帶型窗和玻璃幕墻報(bào)價(jià)相差懸殊，施工單位帶型窗原投標(biāo)價(jià)688元/平米，玻璃幕墻報(bào)價(jià)1234元/平米，如果變更為玻璃幕墻，將增加建設(shè)成本3346434萬元。審計(jì)部門有理由質(zhì)疑，施工單位在投標(biāo)時(shí)采用不平衡報(bào)價(jià)，帶型窗報(bào)價(jià)明顯低于市場價(jià)，并想通過變更的形式，重新組價(jià)，把偏低的價(jià)格找回來。審計(jì)建議：帶型窗原設(shè)計(jì)單位是上海同濟(jì)大學(xué)設(shè)計(jì)院，是業(yè)內(nèi)水平信譽(yù)很高的專業(yè)設(shè)計(jì)院，帶型窗的設(shè)計(jì)經(jīng)過充分論證考慮的。而變更為玻璃幕墻是施工單位單方面委托設(shè)計(jì)院，在此過程中，建設(shè)單位并沒有再委托專業(yè)設(shè)計(jì)院研究論證。如果沒有基建部門重新委托的專業(yè)設(shè)計(jì)院的意見，建議還是采用帶型窗設(shè)計(jì)，同時(shí)進(jìn)一步深化原設(shè)計(jì)，增加窗間支撐，以提高抗風(fēng)載能力。
三、材料定價(jià)
�。ㄒ唬┎牧隙▋r(jià)存在的問題和審計(jì)重點(diǎn)
建筑材料在工程造價(jià)上所占比例很大，一般占到工程造價(jià)的70%以上，直接影響工程造價(jià)和建設(shè)成本控制，而且材料品種繁多，規(guī)格型號繁雜，尤其是目前建材市場不規(guī)范的條件下，材料定價(jià)是審計(jì)過程中的難點(diǎn)問題。目前，很多高校的新校區(qū)建設(shè)工期緊張，為滿足9月份新生入校的要求，實(shí)際建設(shè)周期一般只有一年時(shí)間。施工單位往往利用這一點(diǎn)，對設(shè)計(jì)變更引起的價(jià)款變更和原清單暫估價(jià)材料，提出先定價(jià)后施工，不定價(jià)不施工的不合理要求。由于很多材料比較特殊，屬于新技術(shù)、新材料、新工藝，有的材料僅在局部地區(qū)使用，詢價(jià)的時(shí)候甚至找不到相關(guān)案例。而施工單位前期已經(jīng)考察了市場，與供應(yīng)商談好價(jià)錢，所以在工期緊張和信息不對稱的雙重壓力下，審計(jì)部門采用網(wǎng)上或電話詢價(jià)等常規(guī)方式已不能滿足要求，必須進(jìn)行深入調(diào)查研究。建議采取如下措施：第一，對于壟斷行業(yè)，一般采取直銷方式，業(yè)務(wù)員直接對特定工程報(bào)價(jià)，別的業(yè)務(wù)員不能再報(bào)價(jià)，審計(jì)人員無法詢到相關(guān)價(jià)格，只能采取佐證方式，即用品牌檔次不低于擬用材料的材料價(jià)格來做比較，確定擬用材料的價(jià)格區(qū)間。第二，采用集體定價(jià)方式，成立專門的“定價(jià)工作小組”,由審計(jì)部門主持，學(xué)校基建管理相關(guān)部門參加，對一些金額較大、比較重要的材料，以會(huì)議形式研究材料定價(jià)問題。這種方式使得各部門通力合作，能夠有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高定價(jià)工作效率。
（二）案例
基本情況：新校區(qū)道路及綜合管網(wǎng)工程中的路燈為暫估價(jià)材料，暫估價(jià)格為5000元/套，數(shù)量147套。由于路燈的樣式和外形直接影響校園整體景觀，為了與校園整體景觀相協(xié)調(diào)，總設(shè)計(jì)師選定了路燈的樣式及外形，并通過查詢廠家路燈照片在全國范圍選樣，最終按性價(jià)比最優(yōu)的原則確定了浙江某照明科技有限公司生產(chǎn)LED路燈 （具體技術(shù)參數(shù)：主燈頭型 號為JRA2- 90, 功 率120- 140W, 副 燈 頭 型 號 為JRA2- 30, 功 率25- 40W;燈桿高9米，壁厚不小于3.5mm;LED芯片品牌選用美國科瑞及同等檔次品牌，電源品牌選用杭州英飛特，上海鳴志，臺灣明緯及同等檔次品牌，光源為暖光3000- 3200K）。施工單位上報(bào)該品牌路燈主材單價(jià)為8500元/套（包括主副燈頭、主副燈桿，含稅含運(yùn)費(fèi)）。
審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議：審計(jì)部門按照基建處提供材料的品牌、規(guī)格型號、生產(chǎn)廠家等信息，對擬定價(jià)材料進(jìn)行前期調(diào)研并在掌握路燈生產(chǎn)廠家的基本報(bào)價(jià)后，和施工單位進(jìn)行了多次溝通，雙方無法就路燈價(jià)格達(dá)成一致。審計(jì)部門將詢價(jià)情況和定價(jià)過程中的爭議問題形成詳細(xì)的書面材料，提交定價(jià)工作小組相關(guān)部門審閱，就定價(jià)產(chǎn)生的原因、已掌握的市場信息、雙方的爭議焦點(diǎn)等向定價(jià)小組做出詳細(xì)介紹。定價(jià)工作小組與施工單位召開專門會(huì)議進(jìn)行談判，就定價(jià)爭議問題相互交換意見和陳述依據(jù)，尋找雙方能夠接受的平衡點(diǎn)。經(jīng)定價(jià)工作小組討論，施工單位認(rèn)可，最后按6620元/套（包括主副燈頭、主副燈桿，含稅含運(yùn)費(fèi)）確定路燈材料價(jià)格。
四、工程索賠費(fèi)用
�。ㄒ唬┕こ趟髻r存在的問題和審計(jì)重點(diǎn)
在施工過程中，由于很多不確定性因素和突發(fā)事件的發(fā)生，致使工程承包中不可避免地出現(xiàn)索賠。索賠審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注索賠的事項(xiàng)是否實(shí)際發(fā)生，依據(jù)是否充分；索賠的程序是否規(guī)范；索賠費(fèi)用計(jì)算是否準(zhǔn)確；索賠責(zé)任是否劃分清楚，尤其要關(guān)注施工單位提出的索賠內(nèi)容是否準(zhǔn)確，證據(jù)是否真實(shí)，是否確為業(yè)主單位的責(zé)任。
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基本情況：新校區(qū)教學(xué)大樓建筑面積34000平米，為鋼筋混凝土剪力墻結(jié)構(gòu)，2012年下半年開始建設(shè)，基礎(chǔ)采用灌注樁施工工藝，當(dāng)年年底樁基礎(chǔ)施工完畢。按照正常工藝流程，樁基礎(chǔ)施工時(shí)，在鉆孔達(dá)到設(shè)計(jì)深度后，吊放鋼筋籠并澆筑混凝土。因?yàn)楣て诰o張，施工單位為搶工期，違反操作流程，在鋼筋籠放穩(wěn)前就開始澆筑混凝土，埋下了嚴(yán)重安全隱患。2013年初，主體施工單位進(jìn)場，清理場地后發(fā)現(xiàn)樁基礎(chǔ)存在重大質(zhì)量問題，很多樁偏心嚴(yán)重，竄孔，有的樁只剩下半根，樁頭的抗壓強(qiáng)度經(jīng)檢測也不合格。
在此情況下，必須對這些樁基礎(chǔ)進(jìn)行處理，但是原施工單位一直不太配合，糾正不到位，后經(jīng)協(xié)商，由主體施工單位進(jìn)行修補(bǔ)處理。經(jīng)過一個(gè)半月的處理，修復(fù)完畢后，主體施工單位向?qū)W校提出了索賠，共兩部分費(fèi)用，一是樁基礎(chǔ)的修理費(fèi)用，二是人工和機(jī)械的的誤工費(fèi)用，總計(jì)1500878元。索賠費(fèi)用以簽證的形式上報(bào)，由于施工單位提出的價(jià)格高得離譜，在甲方和監(jiān)理單位都沒有簽字的情況下，索賠報(bào)告被送到了審計(jì)部門，要求審計(jì)部門進(jìn)行審核處理。
審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議：樁基處理費(fèi)用是由于樁基存在質(zhì)量缺陷，需要對質(zhì)量缺陷進(jìn)行處理而發(fā)生的費(fèi)用，這部分工作是由總包單位完成的，理應(yīng)支付其費(fèi)用，但同時(shí)應(yīng)將支付的費(fèi)用在樁基礎(chǔ)施工單位的付款中扣除。
但是如該部分費(fèi)用直接由學(xué)校支付給總包單位，再從樁基礎(chǔ)施工單位的結(jié)算中扣除，可能會(huì)引起爭議：第一，樁基礎(chǔ)施工單位對審計(jì)和總包單位確定的費(fèi)用金額不認(rèn)可，尤其是樁基礎(chǔ)處理引起的誤工等費(fèi)用，該部分費(fèi)用無法進(jìn)行核實(shí)，也難以讓樁基礎(chǔ)施工單位認(rèn)可。第二，樁基礎(chǔ)施工單位可能會(huì)通過法律途徑上訴，索要工程款。因?yàn)槟壳笆┕挝惶峁┑臉痘鶛z測報(bào)告是合格的，最后樁基還要通過竣工驗(yàn)收，形成竣工驗(yàn)收報(bào)告，驗(yàn)收報(bào)告合格、樁基檢測報(bào)告合格，樁基礎(chǔ)施工單位可能拒不承認(rèn)樁基存在質(zhì)量缺陷，并可能會(huì)依據(jù)合格的檢測報(bào)告和驗(yàn)收報(bào)告勝訴。
而且由于簽證中機(jī)械和人工誤工部分無監(jiān)理和甲方認(rèn)證，審計(jì)部門根本無法進(jìn)行核算。提出如下建議：對于此項(xiàng)索賠費(fèi)用的核算，最佳解決方法是由樁基礎(chǔ)施工單位與總包單位進(jìn)行協(xié)商解決，費(fèi)用不經(jīng)過學(xué)校財(cái)務(wù)部門，由樁基礎(chǔ)施工單位直接支付給總包單位。如果此項(xiàng)索賠最后沒有得到解決，學(xué)校需要做好法律訴訟的準(zhǔn)備。
五、現(xiàn)場簽證
�。ㄒ唬┈F(xiàn)場簽證存在的問題和審計(jì)重點(diǎn)
現(xiàn)場簽證是建設(shè)單位、監(jiān)理單位和施工單位共同簽署的，用以證實(shí)施工活動(dòng)中零星的、臨時(shí)性的以及某些特殊情況的書面文件。簽證中最主要問題是相關(guān)單位職責(zé)定位不清，分工不明確，各部門沒有擔(dān)負(fù)起相應(yīng)的職責(zé)，導(dǎo)致簽證單中存在：簽證內(nèi)容與現(xiàn)場實(shí)際不符，文字描述不清晰，沒有準(zhǔn)確反映現(xiàn)場實(shí)際發(fā)生的事項(xiàng)；簽證單沒有工程量或材料用量，直接簽定金額，甚至存在既簽量又簽價(jià)、既簽單價(jià)又簽總價(jià)的問題。這些方面都是審計(jì)時(shí)的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容。
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基本情況：新校區(qū)學(xué)生宿舍工程，建筑面積30047平方米，為異形框架柱剪力墻結(jié)構(gòu)，地上共六層。2013年初開始施工，2014年6月竣工。2013年9月主體施工期間，正值所在城市舉辦全國性運(yùn)動(dòng)會(huì)，因該項(xiàng)目地址位于比賽場館附近，按市里規(guī)定白天禁止混凝土罐車通行，只能在夜間進(jìn)行混凝土施工，因此發(fā)生夜間施工增加費(fèi)，施工單位做了如下簽證：主體澆筑混凝土需夜間施工，用工2569個(gè)。簽證日期為2013年11月6日。簽證單上只有施工單位和監(jiān)理單位簽字蓋章，沒有建設(shè)單位簽章。
審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議：按照遼建發(fā)[2012]13號文件精神，夜間施工增加費(fèi)以夜間施工工作內(nèi)容的定額工日為基礎(chǔ)計(jì)算，每工日記取18元。審計(jì)人員查閱了跟蹤審計(jì)日記和現(xiàn)場施工記錄等相關(guān)資料，確認(rèn)全運(yùn)會(huì)期間，施工單位共澆筑混凝土2395立方米（其中柱289立米，墻475立米，梁634立米，板997立米），據(jù)此測算定額用工1380個(gè)工日，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于簽證工日數(shù)。對于此張簽證單，審計(jì)人員提出如下建議：簽證要保證真實(shí)性，所簽內(nèi)容要與實(shí)際工作內(nèi)容相符，不能隨意夸大；簽證要具有時(shí)效性，簽證事項(xiàng)發(fā)生后要及時(shí)辦理簽證手續(xù)，一般在7個(gè)工作日內(nèi)完成；簽證手續(xù)要齊全，建設(shè)單位、監(jiān)理單位和施工單位三方共同簽字蓋章，簽證單才能生效；建議建設(shè)單位按照實(shí)際夜間施工的混凝土部位，重新出簽證，審計(jì)人員根據(jù)新的簽證分析定額用工量，以此計(jì)算夜間施工增加費(fèi)。
六、結(jié)束語
以上通過新校區(qū)建設(shè)跟蹤審計(jì)過程中的實(shí)際案例，著重分析了設(shè)計(jì)變更的必要性控制、材料定價(jià)方式、索賠責(zé)任劃分、現(xiàn)場簽證的真實(shí)性和實(shí)效性等方面內(nèi)容，在實(shí)際工作中，審計(jì)人員要根據(jù)高�；üこ痰奶攸c(diǎn)，把握好施工過程審計(jì)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，深入施工現(xiàn)場，掌握第一手資料，確實(shí)履行好審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，促進(jìn)學(xué)校加強(qiáng)基本建設(shè)工程管理，提高建設(shè)資金使用效益。
參考文獻(xiàn)：
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