不同因素對審計風(fēng)險的影響實證論文
一、審計風(fēng)險的含義及其特征
審計風(fēng)險是指在財務(wù)報表中有重大錯報的情況下，注冊會計師出具無效的審計意見而產(chǎn)生的風(fēng)險。
審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險以及檢查風(fēng)險。審計人員需要通過相關(guān)的措施對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進行防范，降低審計風(fēng)險。審計風(fēng)險的特征如下：
客觀性：注冊會計師對財務(wù)報告不存在重大錯誤提供保證，說明審計風(fēng)險始終是客觀存在的。只要進行審計工作，就存在風(fēng)險。
普遍性：審計工作中處處都有審計風(fēng)險，在審計工作結(jié)束后的一段時期中也會出現(xiàn)審計風(fēng)險。
可控性：不能徹底消滅審計風(fēng)險，但是可通過合理的手段對審計風(fēng)險進行控制和化解，使審計風(fēng)險最小化。
二、舞弊審計下影響審計風(fēng)險的因素
1.舞弊審計中審計方法本身存在的問題
現(xiàn)代舞弊審計的突出特征是客觀審計，即在對被審計單位內(nèi)制度評審的基礎(chǔ)上進行抽樣審計。審計人員在舞弊審計下實行抽樣審計時，不論是在對被審計企業(yè)內(nèi)部制度的審查，還是對其賬戶資金真實性的審查，都會受到舞弊審計方法的影響，舞弊審計采用抽樣審計方法下的審計樣本特征不能代表整體特征而出現(xiàn)錯誤。再者，現(xiàn)代審計方法強調(diào)審計成本和審計風(fēng)險的均衡，卻忽略了舞弊審計下特有的審計成本對審計風(fēng)險的影響。舞弊審計者一方面要履行經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟評價的職責(zé)，另一方面又必須從審計客體獲得一定的經(jīng)濟利益以滿足自身生存和發(fā)展的需要。因此，在舞弊審計情況越來越復(fù)雜的當下，審計人員必須尋求一個最佳點。在舞弊審計情況下，審計人員為了達到最佳點，往往在風(fēng)險未暴露之前注重成本的低廉，注重隨之而來的經(jīng)濟利益，這就使得審計人員采取更節(jié)省人力和時間的方法，因此在舞弊審計下，審計風(fēng)險可能性增大。
2.舞弊審計下審計人員對審計風(fēng)險的影響受到不同舞弊審計因素的影響，企業(yè)提供的審計財務(wù)報表中會存在一些錯報、漏報以及失實的信息。
舞弊審計中的刻意隱蔽性使得注冊會計師審計工作面臨的風(fēng)險因素更加復(fù)雜，若審計人員在審計時，沒有以嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度完成審計，則將導(dǎo)致審計失敗，出現(xiàn)審計風(fēng)險。上述情況的發(fā)生將給依據(jù)注冊計師審計報告進行決策的投資者造成嚴重經(jīng)濟損失，投資者將會起訴相應(yīng)的注冊會計師。審計失敗會降低注冊會計師專業(yè)技能的認可度，使會計師事務(wù)所公正、公平和專業(yè)的形象受到質(zhì)疑。
3.舞弊審計下被審計企業(yè)的利益驅(qū)動對審計風(fēng)險的影響若企業(yè)在利益驅(qū)動下，
蓄意制作虛假的財務(wù)報表，在舞弊審計中，注冊會計師無法依據(jù)正常的審計風(fēng)險制度完成審計工作，不能發(fā)現(xiàn)虛假信息，使得虛假的企業(yè)財務(wù)報表順利通過審計，并且在企業(yè)中廣泛使用，最終導(dǎo)致企業(yè)管理者為了自身的利益，不斷提供虛假財務(wù)信息現(xiàn)象的出現(xiàn)，如此惡性循環(huán)，直至爆發(fā)嚴重的財務(wù)風(fēng)險，使得企業(yè)經(jīng)營面臨巨大的危機。但是，就我國目前情況來看，企業(yè)在利益驅(qū)動下，蓄意作假的情況時有發(fā)生，使得被審計企業(yè)的審計結(jié)果與社會公眾對審計期望的差距越來越大。
這種差距主要包括兩方面原因：
一 是 在 舞 弊 審 計 情 況 下 審 計 人員能力不足；
二是審計隊伍不成熟、工作環(huán)境不成熟，因此使得被審計企業(yè)的審計工作質(zhì)量難以讓投資者和債權(quán)人滿意；
三是公眾對被審計企業(yè)目前的審計結(jié)果認識有偏差，使得舞弊審計中產(chǎn)生的審計風(fēng)險逐漸加大。
三、舞弊審計下不同因素對審計風(fēng)險的影響實證分析
1.研究假設(shè)
基于上文分析的舞弊審計對審計風(fēng)險的影響，可以發(fā)現(xiàn)舞弊審計中，審計方法、人員素質(zhì)與企業(yè)配合程度對審計風(fēng)險均有較大影響，因此提出下述假設(shè)：假設(shè)：舞弊審計中審計方法、人員素質(zhì)與企業(yè)配合程度與注冊會計師審計風(fēng)險正相關(guān)。
2.審計風(fēng)險的衡量標準
Standard參數(shù)用于描述舞弊審計中，審計因素發(fā)生變化之后Standard值是1,變化之前Standard值為0.因為在舞弊審計中，影響審計風(fēng)險的因素很多，如果不能全面了解不同的因素對總體審計風(fēng)險的影響程度，就無法獲取有效評估審計風(fēng)險的指標。通常將公司財務(wù)風(fēng)險、盈余管理風(fēng)險和治理風(fēng)險當成審計風(fēng)險的替代指標，分析舞弊審計下，注冊會計師對審計風(fēng)險敏感度的變化。若公司連續(xù)兩年虧損或者年末凈資產(chǎn)為負數(shù)，則其是高財務(wù)風(fēng)險公司；若公司每股收益處于0與0.01元之間，則其是高盈余管理風(fēng)險公司；若公司當年違規(guī)被監(jiān)管部門處罰，則稱之為高公司治理風(fēng)險公司。
3.樣本選擇及數(shù)據(jù)來源
本文以2013至2014年期間境內(nèi)非金融行業(yè)上市公司舞弊審計為研究初始樣本。刪除數(shù)據(jù)不全和數(shù)據(jù)異常的上市公司，獲得2013年至2014年的平衡樣本，最終取得2320個審計樣本觀測值，并對樣本數(shù)據(jù)進行了 Winsorize處理，得到如表1所示的審計意見樣本不同類型審計風(fēng)險年度分布情況。
表1描述了審計意見樣本中三個審計風(fēng)險替代指標的分布情況。分析表1可得，2013年在總樣本公司中財務(wù)風(fēng)險公司、盈余管理風(fēng)險公司和公司治理風(fēng)險所占的比例分別是7%左右、2%左右、5%左右，2014年在總樣本公司中財務(wù)風(fēng)險公司、盈余管理風(fēng)險公司以及公司治理風(fēng)險公司所占的比例分別是9%左右、2%左右、3%左右。本文主要分析舞弊審計前后，注冊會計師出具審計意見對審計風(fēng)險的敏感度情況。
本 文 全 部 數(shù) 據(jù) 都 取 自 于CSMAR中國股票市場研宄數(shù)據(jù)庫和Wind數(shù)據(jù)庫。通過Sata10.0計量分析軟件完成文中數(shù)據(jù)的處理和統(tǒng)計。
4.檢驗?zāi)Ｐ秃妥兞空f明
根據(jù)上文的研究假設(shè)，本文構(gòu)建下述多元回歸模型以檢驗舞弊審計下注冊會計師出具審計意見對審計風(fēng)險的敏感度是否發(fā)生變化。模型為：
其中， 是截距， 是變量系數(shù)， 顯著為負時，說明審計準則變遷后審計風(fēng)險降低。 至描述的是舞弊審計下注冊會計師出具審計意見的概率對不同審計風(fēng)險的敏感度變化情況， 為殘差項。該模型從審計意見角度考察舞弊審計下，注冊會計師對審計風(fēng)險敏感度的情況。其中各變量說明情況，如表2所示。
5.實證結(jié)果分析
關(guān)于審計意見樣本中各變量的描述性統(tǒng)計，參見表3分析表3可得，樣本公司審計意見的平均值為0.10,說明10%的樣本公司獲得標準審計意見。
表中的RISK_FIN、RISK_EM以及RISK_CG 均值分別為 0.07、0.02 和 0.06,說明7%的樣本公司存在高財務(wù)風(fēng)險，2%的樣本公司是微利公司，存在高盈余管理風(fēng)險，6%的樣本公司存在高公司治理風(fēng)險。說明舞弊審計下，公司財務(wù)風(fēng)險、盈余管理風(fēng)險和公司治理的審計風(fēng)險依然較為嚴重。
對舞弊審計前后注冊會計師的審計意見比例均值差異進行t檢驗，可了解舞弊審計下如何干擾注冊會計師對審計風(fēng)險的敏感度。表4給出了舞弊審計前后，注冊會計師對于高低財務(wù)風(fēng)險公司、高低盈余管理風(fēng)險公司和高低公司治理風(fēng)險公司的標準審計意見比例均值差異的t檢驗結(jié)果。分析表4可得，舞弊審計前后，高低財務(wù)風(fēng)險公司標準審計意見比例在審計準則變遷后降低，t檢驗不顯著；低盈余管理風(fēng)險公司和低公司治理風(fēng)險公司標準審計意見比例降低，t檢驗不顯著；高盈余管理風(fēng)險公司和高公司治理風(fēng)險公司標準審計意見比例都提高，t檢驗不顯著。這些結(jié)果說明，舞弊審計中的'三個因素與注冊會計師審計風(fēng)險正相關(guān)，即注冊會計師對這三個因素審計風(fēng)險敏感度較高。
四、審計風(fēng)險控制策略
依據(jù)舞弊審計特征可得，舞弊審計的三個因素同審計風(fēng)險間具有正向關(guān)系，而檢查風(fēng)險同重大錯報風(fēng)險間具有反向關(guān)系。因為舞弊審計業(yè)務(wù)的良好結(jié)果是獲取高質(zhì)量的審計報告，在舞弊審計下，審計方法、審計人員、被審計公司的治理質(zhì)量是降低審計風(fēng)險的關(guān)鍵。
1.舞弊審計中審計方法的選擇
注冊會計師開始進行審計時，選擇審計方法前要全面分析客戶的信息，了解審計業(yè)務(wù)環(huán)境，分析在舞弊審計環(huán)境下審計成功的可能性，對客戶的風(fēng)險因素進行評估，最終決定相應(yīng)的審計程序和方法。
會計師事務(wù)所在選擇合理的舞弊審計方法后，需要持較高的職業(yè)懷疑態(tài)度，合理安排注冊會計師，對注冊會計師的審計過程進行監(jiān)督，并充分考慮舞弊審計下的不確定因素，規(guī)劃好進一步的審計程序，對財務(wù)報表中的重大錯報進行準確的預(yù)測。審計風(fēng)險控制方案由實質(zhì)性方案和綜合性方案構(gòu)成，綜合性方案的主要目的是通過控制測試來證明被審計單位內(nèi)部控制的運行有效性，當?shù)贸龅慕Y(jié)論是風(fēng)險低時，說明被審計單位內(nèi)部控制運行良好，那么通過少量的實質(zhì)性測試就能得出審計結(jié)論，不存在風(fēng)險。實質(zhì)性方案使用主要是評估的控制風(fēng)險高，也就是控制無效或者沒有得到有效執(zhí)行，這樣注冊會計師就不能信賴被審計單位所作出的結(jié)論，所以要使用實質(zhì)性測試。如果預(yù)測舞弊審計下財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險為高風(fēng)險，則審計程序要傾向于實質(zhì)性方法。
2.審計實施階段的人員因素控制
通過實質(zhì)性測試后，審計人員需要全面分析舞弊審計下的不同風(fēng)險因素，整理和評估審計證據(jù)，對審計工作底稿進行再次審核，統(tǒng)計審計測試結(jié)果和審計差異，完成舞弊審計下審計風(fēng)險的全面評估，并將其同期望審計風(fēng)險進行對比，分析審計風(fēng)險是否處于安全的范圍。
如果審計風(fēng)險處于安全范圍，審計人員直接提出舞弊審計下的審計意見；否則，審計人員需要實施額外的審計程序，或者對被審計單位提出整改的要求，確保舞弊審計下的重大錯報風(fēng)險處于合理范圍，得出合理的審計意見。
3.企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制策略
舞弊審計下企業(yè)應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部控制制度，增強內(nèi)部監(jiān)督和信息溝通，為注冊會計師完成審計工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，降低舞弊審計下注冊會計師需要承擔(dān)的審計風(fēng)險，實現(xiàn)審計風(fēng)險的有效控制。
（1）企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計工作。企業(yè)應(yīng)設(shè)置同企業(yè)發(fā)展目標、管理結(jié)構(gòu)、規(guī)模等相適應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)，還應(yīng)配備具有相應(yīng)資格的內(nèi)部審計人員，并保障內(nèi)部審計機構(gòu)有充足的經(jīng)費，確保其同其它部門保持獨立，規(guī)避企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險。企業(yè)管理人員應(yīng)重視內(nèi)部審計的作用，為舞弊審計下的內(nèi)部審計提供優(yōu)良工作條件。
�。�2）建立內(nèi)部審計風(fēng)險控制機制。企業(yè)應(yīng)遵守《企業(yè)內(nèi)部審計準則》以及相關(guān)制度，確保企業(yè)內(nèi)部審計工作的法制化。企業(yè)要基于自身的生產(chǎn)經(jīng)營特征，建立審計質(zhì)量控制制度以及內(nèi)審風(fēng)險控制機制，并要求審計人員嚴格執(zhí)行審計計劃和內(nèi)審工作流程。企業(yè)審計人員應(yīng)充分了解企業(yè)的情況，嚴格遵守內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，落實審計工作底稿的分級復(fù)核制度以及重大事項會審制度。
�。�3）改進內(nèi)部審計方法。舞弊審計下的企業(yè)內(nèi)部審計需要充分使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，處理好同企業(yè)各部門間的協(xié)調(diào)。企業(yè)內(nèi)部審計需要融合人工審計和計算機輔助審計，構(gòu)建審計信息化系統(tǒng)，對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)狀況、資金運行、會計工作進行全面追蹤，確保審計工作的科學(xué)性，實現(xiàn)舞弊審計下審計風(fēng)險的有效控制。
綜上所述，舞弊審計因素與注冊會計師審計風(fēng)險正相關(guān)，即方法選擇越合理、人員素質(zhì)越高、公司越配合，審計風(fēng)險越低。因此，舞弊審計下審計的不同階段和企業(yè)內(nèi)部審計工作，應(yīng)針對審計風(fēng)險進行全方位、積極有效的控制，控制審計風(fēng)險，提高舞弊審計質(zhì)量，確保舞弊審計工作更好地為社會經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。
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