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定額法與標(biāo)準(zhǔn)成本法之比較論文
定額法與標(biāo)準(zhǔn)成本法都屬于成本計(jì)算方法,兩者有基本相同的功能和實(shí)施環(huán)節(jié),都要事先制訂產(chǎn)品的目標(biāo)成本(即定額成本和標(biāo)準(zhǔn)成本)作為產(chǎn)品應(yīng)該發(fā)生的成本,并以此作為成本控制的依據(jù)。在此基礎(chǔ)上,將實(shí)際消耗水平與定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較,計(jì)算脫離目標(biāo)成本的差異,分析發(fā)生差異的原因,采取措施,挖掘潛力,降低成本。但是兩種方法又有許多不同之處。
一、制訂目標(biāo)成本的依據(jù)不同
1.定額法。定額成本是按現(xiàn)行定額以及計(jì)劃單位成本、分成本項(xiàng)目(即原材料費(fèi)用、生產(chǎn)工資費(fèi)用和制造費(fèi)用)來(lái)制訂的。
2.標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂比較靈活,通常有理想標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本、現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本、基本標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂,通常從直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用三方面著手進(jìn)行。但與定額法不同的是,直接材料成本包括標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單位成本兩方面;直接人工成本包括標(biāo)準(zhǔn)用量和工資率兩方面(計(jì)時(shí)工資時(shí));制造費(fèi)用分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分,都是按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率來(lái)計(jì)算。
二、制訂目標(biāo)成本所依據(jù)的定額的穩(wěn)定性不同
1.定額法。由于定額成本所依據(jù)的消耗定額就是現(xiàn)行定額,是企業(yè)在當(dāng)時(shí)生產(chǎn)技術(shù)條件下,在各項(xiàng)消耗上應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn),所以任何一項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)有所變化時(shí),現(xiàn)行定額都應(yīng)予以修訂。也就是說(shuō),定額法下的定額是可能變化的,應(yīng)設(shè)計(jì)一套定額變動(dòng)計(jì)算方法,以計(jì)算定額變動(dòng)的趨勢(shì)和金額。如:以按新定額計(jì)算的單位產(chǎn)品費(fèi)用與按舊定額計(jì)算的單位產(chǎn)品費(fèi)用之比確定系數(shù)的方法,來(lái)計(jì)算定額變動(dòng)的差異。
2.標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本是有效經(jīng)營(yíng)條件下發(fā)生的一種目標(biāo)成本,也叫“應(yīng)該成本”。它具有較強(qiáng)的穩(wěn)定性和約束性,一般在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)是固定不變的,因此也不用設(shè)計(jì)相應(yīng)方法來(lái)計(jì)算其變動(dòng)差異。
三、實(shí)際成本與目標(biāo)成本差異的揭示方法不同
1.定額法。脫離定額的差異是指生產(chǎn)過(guò)程中各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的實(shí)際支出脫離現(xiàn)行定額或預(yù)算的數(shù)額。定額法下的差異是通過(guò)每一筆領(lǐng)料或加工零件來(lái)揭示并通過(guò)差異憑證來(lái)反映。如核算原材料脫離定額差異的方法有限額法、切割核算法和盤存法三種,其中限額法下的差異憑證又有超額領(lǐng)料單、代用材料領(lǐng)料單等。定額法工作做得很細(xì),而且工作量相當(dāng)大。
2.標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法往往根據(jù)一定時(shí)期實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際消耗量和實(shí)際價(jià)格與實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的計(jì)算比較來(lái)揭示差異,沒(méi)有專用的差異憑證。如材料成本差異只是通過(guò)公式計(jì)算,即材料成本差異=實(shí)際價(jià)格×實(shí)際耗用量-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)耗用量。標(biāo)準(zhǔn)成本法工作量相對(duì)較小,但查明差異原因的工作不是十分細(xì)致。
四、實(shí)際成本與目標(biāo)成本差異的設(shè)置程度不同
1.定額法。定額法下的差異主要有:脫離定額的差異(即材料、生產(chǎn)工資、制造費(fèi)用脫離定額的差異)、原材料或半成品成本差異、定額變動(dòng)差異等三大類五項(xiàng),設(shè)置口徑較粗。
2.標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法下的差異主要有脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異這一類,具體包括材料成本差異(材料用量差異、材料價(jià)格差異),直接人工成本差異(直接人工工資率差異、直接人工效率差異),變動(dòng)制造費(fèi)用差異(變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異、變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異),固定制造費(fèi)用差異(固定制造費(fèi)用開支差異、固定制造費(fèi)用能力差異、固定制造費(fèi)用效率差異)等四大項(xiàng)九種,設(shè)置口徑較細(xì)。
五、實(shí)際成本與目標(biāo)成本差異的賬務(wù)處理不同
1.定額法。定額法下,對(duì)成本差異的核算較為簡(jiǎn)單,只核算各成本項(xiàng)目的差異,且不是為各種成本差異單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目,而是與定額成本在同一個(gè)成本明細(xì)賬中進(jìn)行核算。
2.標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法下,要為各種成本差異專門設(shè)置許多總賬科目進(jìn)行核算,如:對(duì)材料成本差異,應(yīng)設(shè)置“材料價(jià)格差異”和“材料用量差異”賬戶;對(duì)固定制造費(fèi)用差異,應(yīng)設(shè)置“固定制造費(fèi)用開支差異、固定制造費(fèi)用能力差異和固定制造費(fèi)用效率差異”等賬戶,并詳列于利潤(rùn)表中。
六、實(shí)際成本與目標(biāo)成本差異的分配方法不同
1.定額法。定額法下,要將成本差異在各種產(chǎn)品之間、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。具體方法是:脫離定額的差異用定額比例法或在產(chǎn)品按定額成本,在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。材料成本差異一般全部計(jì)入完工產(chǎn)品成本,定額變動(dòng)差異一般按定額比例在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,或在差異額較小時(shí)全部計(jì)入完工產(chǎn)品成本。
2.標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法下,對(duì)各種差異分別設(shè)差異賬戶單獨(dú)歸集,在年終予以處理,或者轉(zhuǎn)為銷售產(chǎn)品成本,或者直接計(jì)入損益。具體方法是:將本期的各種差異,按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、期末庫(kù)存產(chǎn)成品和本期已售產(chǎn)品;或者將本期發(fā)生的各種差異全部計(jì)入當(dāng)期損益。我國(guó)和西方國(guó)家大都采用第二種方法。
七、提供產(chǎn)品成本資料不同
1.定額法。定額法下,定額變動(dòng)差異要分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中,將定額成本調(diào)整為實(shí)際成本。也就是說(shuō),定額法下提供的產(chǎn)品成本是實(shí)際成本資料,產(chǎn)成品、在產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中以實(shí)際成本列示。
2.標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法下,產(chǎn)品的實(shí)際成本是按標(biāo)準(zhǔn)成本列示的。實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異只對(duì)改進(jìn)管理有作用。因此,一般只計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本,不計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本,產(chǎn)成品、在產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表上以標(biāo)準(zhǔn)成本列示。這是標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的根本性區(qū)別。
八、提供管理信息的詳細(xì)程度和側(cè)重點(diǎn)不同
1.定額法。定額法下,成本按成本報(bào)表的要求劃分成各成本項(xiàng)目,強(qiáng)調(diào)對(duì)材料成本的控制,而且材料數(shù)量要采用各種憑證在日常核算中揭示;其他費(fèi)用是通過(guò)對(duì)比實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)求出差異。
2.標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法下,成本必須分為變動(dòng)成本和固定成本,以分清哪些責(zé)任由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)(如材料成本差異),哪些責(zé)任由車間負(fù)責(zé)(如材料數(shù)量差異),哪些責(zé)任由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)(如固定費(fèi)用產(chǎn)量差異)等。資料詳細(xì)、系統(tǒng),強(qiáng)調(diào)全面管理,有利于各職能部門、生產(chǎn)車間分清責(zé)任、相互配合,有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的建立。
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